Минимальный налог при УСНО включается в книгу доходов и расходов

[tanitazay]

Понимаете правильно, можете учитывать в полном объеме.

Порядок учета убытков, полученных в одном налоговом периоде

Итак, предположим, по итогам года образовался убыток, то есть сумма полученных доходов оказалась меньше признанных в налоговом периоде расходов. Налогоплательщик вправе перенести убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов. Обратите внимание: налоговую базу отчетного периода уменьшать на убытки, полученные в прошлые налоговые периоды, не разрешается. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 13.12.2007 № 03-11-04/2/302. Приведем пример.

ООО «Феникс», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2010 года были получены убытки в размере 300 000 руб. Организация сможет его учесть по итогам 2011 года, но не вправе включать эту сумму в налоговую базу I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 года.

Понятно, что не всегда есть возможность учесть убытки по итогам одного налогового периода. Ведь их сумма может превышать величину налоговой базы. Налоговый кодекс позволяет производить учет убытков в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получены убытки. Проиллюстрируем порядок учета убытков на примере.

Рассмотрим предыдущий пример. Предположим, налоговая база по итогам 2011 года составила 250 000 руб., а по итогам 2012-го – 150 000 руб. То есть в 2011 году организация сможет учесть часть убытка, образовавшегося в 2010 году, а именно 250 000 руб. Остаток убытка в размере 50 000 руб. (300 000 руб. – 250 000 руб.) будет учтен ООО «Феникс» в 2012 году.

Если по каким-либо причинам убыток не перенесен на следующий год, его можно перенести целиком или частично на любой год из последующих 9 лет в аналогичном порядке.

А вот в случае, когда в течение 10 лет полностью перенести убыток не удастся, оставшуюся сумму учесть в последующем будет нельзя. То есть, если рассматривать предыдущие примеры, учет убытка может быть произведен ООО «Феникс» в период с 2011 по 2020 годы включительно.
Порядок учета убытков, полученных в нескольких налоговых периодах

Бывает, убытки образуются у налогоплательщика несколько лет подряд. В такой ситуации перенос убытков производится в той очередности, в которой они получены. Приведем пример.

ЗАО «Прима» по итогам 2009 года получило убыток в размере 200 000 руб. По итогам 2010 года также образовался убыток – 100 000 руб. В первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2009 году, и только потом, полученный в 2010-м.

Обратите внимание: ограничение возможности учета убытка в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодов, котором он получен, распространяется и на подобные ситуации. Возвращаясь к ЗАО «Прима», отметим, что первый убыток в 200 000 руб. организация вправе признать в период с 2010 по 2019 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2011 по 2020 годы. Предположим, убыток, полученный в 2009 году, учитывался в налоговой базе с 2011 по 2018 годы. Тогда убыток 2010 года может быть учтен только по итогам 2019 и 2020 годов.
Изменения в порядке учета убытков

Рассмотренный порядок переноса убытков действует с 1 января 2009 года. До 2009 года Налоговым кодексом были установлены ограничения по учету убытков, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. А именно, убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

Обратите внимание: новый порядок учета убытков введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ, и, как уже упоминалось, вступил в силу с 01.01.2009. А значит, начать применять такой порядок можно при исчислении налоговой базы за 2009 год. Такие разъяснения содержатся, в частности, в письме ФНС России от 30.01.2009 № ШС-22-3/83@. Проиллюстрируем сказанное.

За 2007 год ООО «Верда», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», получило убыток в размере 100 000 руб. Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб., а по итогам 2009-го – 70 000 руб. Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб. (120 000 руб. х 30%). Остальную часть убытка в размере 64 000 руб. (100 000 руб. – 36 000 руб.) ООО «Верда» учло в 2009 году.

Кроме того, в старой редакции статьи 246.18 НК РФ не была установлена очередность переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.
Минимальный налог

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут столкнуться с необходимостью перечислить в бюджет минимальный налог. Напомним, что минимальный налог исчисляется в размере 1% от всех доходов, полученных за налоговый период (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Уплачивается такой налог в случае, если его сумма больше величины налога, рассчитанного в общем порядке. Поэтому, по итогам года налогоплательщику необходимо произвести следующие действия:
определить размер доходов и расходов за налоговый период;
сформировать налоговую базу (доходы - расходы);
рассчитать сумму налога как 15% от налоговой базы (субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков);
рассчитать сумму минимального налога как 1% от полученных доходов;
если величина минимального налога окажется больше – в бюджет следует уплатить минимальный налог.

Важный момент: уплата минимального налога предусмотрена только за налоговый период. По итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие и 9 месяцев) исчислять минимальный налог не следует.

Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в рассмотренном выше порядке. Приведем пример.

ЗАО «Виктория», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», по итогам 2009 года получило доходы в размере 3 500 000 руб., понесло расходы – 3 300 000 руб. Налоговая база составила 200 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 300 000 руб.). Сумма налога, исчисленного в общем порядке – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%), сумма минимального налога – 35 000 руб. (3 500 000 руб. х 1%). Таким образом, организации следует уплатить минимальный налог, а разницу 5000 руб. она имеет право учесть в следующих налоговых периодах. Допустим, по итогам 2010 года у ЗАО «Виктория» образовался убыток 20 000 руб. Организация увеличит сумму убытка на 5000 руб. (т.е. до 25 000 руб.) и в течение последующих 10 лет может учитывать эту сумму в рассмотренном выше порядке.

Предположим, по итогам года размер расходов превысил доходы. То есть налогоплательщик получил убытки. Нужно ли в этом случае уплачивать минимальный налог? Ответ положительный. Ведь Налоговым кодексом прямо установлено, что минимальный налог рассчитывается с величины полученных доходов. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-09/121. Конечно, если в течение года налогоплательщик не получал доходов, то и минимальный налог будет равен нулю. Рассмотрим пример.

По итогам 2010 года ООО «Гера» получены доходы в сумме 5 000 000 руб. и понесены расходы – 6 000 000 руб. Таким образом, за налоговый период организация понесла убытки в размере 1 000 000 руб. (6 000 000 руб. – 5 000 000 руб.). Тем не менее, организация должна уплатить минимальный налог – 50 000 руб. (5 000 000 руб. х 1%).

Таким образом, у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в следующих случаях:
по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Аналогичная позиция высказана в письме ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@.