Налог на прибыль

[lenaxxd]

Добрый вечер.Подскажите, пож-та, как распределяется налог на прибыль между обособленными подразделениями (2 обособл подраздел не имеющих своего р.сч, каждому подразделению налоговой присвоено свое КПП). Из расходов выдавалась зар плата 20000 (3 сотрудника совмещают работу на 2 обос подр), налоги от зар плата 8000, оплата поставщику за товар для 2 обос подр 5000, выручка на одном обос подр 30000, на втором 5000, расходы на обслуживание расч счета 1200.
Заранее спасибо.

[Veselenochka]

нужно определить налогооблагаемую базу в цело по предприятию, а потом исходя из способа выбранного вами разделить эту базу между ОП и головой. способы этого распределения расписаны в НК. ст 228

[lenaxxd]

Спасибо почитаю

[lenaxxd]

Статью 288 почитала, но не понятно как распределить сотрудников всего 3 сотрудника из которых 2 сотрудника совмещают работу в обоих обособленных подразделения?

[Veselenochka]

"Российский налоговый курьер", 2010, N 3

ДОЛЯ ПРИБЫЛИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ: АЛГОРИТМ РАСЧЕТА

Для правильного исчисления и уплаты налога на прибыль, а также авансовых платежей по налогу организация, имеющая обособленные подразделения, должна определить долю прибыли, приходящуюся на указанные подразделения. Как это сделать, читайте в статье.

Налог на прибыль организаций, а также авансовые платежи по налогу подлежат уплате в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. При этом налогоплательщик - российская организация, имеющая обособленные подразделения, авансовые платежи по налогу и налог, исчисленный по итогам налогового периода, которые подлежат зачислению в федеральный бюджет, исчисляет и уплачивает по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ). А авансовые платежи по налогу и налог, которые подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ, она уплачивает по своему месту нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Примечание. Особенностям исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, посвящена ст. 288 НК РФ.

Для уплаты налога на прибыль (авансовых платежей) по месту нахождения каждого обособленного подразделения российская организация рассчитывает сумму налога (авансовых платежей) исходя из доли прибыли, приходящейся на данные подразделения. Рассмотрим, как определить эту долю прибыли.

Алгоритм расчета

Чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, необходимо выполнить следующие действия.
1. Рассчитать среднесписочную численность работников (или расходы на оплату труда) обособленного подразделения и в целом по налогоплательщику.
2. Определить удельный вес среднесписочной численности работников (или соответствующих расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по налогоплательщику по одной из формул:

У = ССЧ : ССЧ x 100,
ссч оп н

где У - удельный вес среднесписочной численности работников
ссч
обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в
целом по налогоплательщику;
ССЧ - среднесписочная численность работников обособленного
оп
подразделения;
ССЧ - среднесписочная численность работников в целом по
н
налогоплательщику;

У = РОТ : РОТ x 100,
рот оп н

где У - удельный вес расходов на оплату труда работников
рот
обособленного подразделения в расходах на оплату труда всех работников
налогоплательщика;
РОТ - расходы на оплату труда работников обособленного подразделения;
оп
РОТ - расходы на оплату труда всех работников налогоплательщика.
н
Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей он будет применять - среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда. При этом выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Его следует закрепить в налоговой учетной политике.
3. Определить остаточную стоимость амортизируемого имущества по обособленному подразделению и в целом по налогоплательщику.

Примечание. Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

4. Рассчитать удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Расчет производится по формуле:

У = ОСАИ : ОСАИ x 100,
осаи оп н

где У - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества
осаи
обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого
имущества в целом по налогоплательщику;
ОСАИ - остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного
оп
подразделения;
ОСАИ - остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по
н
налогоплательщику.
5. Найти среднее арифметическое величин рассчитанных ранее удельных весов. Данное значение и является показателем доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, который определяется по формуле:

ДП = (У + У ) : 2
оп ссч осаи

или

ДП = (У + У ) : 2,
оп рот осаи

где ДП - доля прибыли обособленного подразделения.
оп
Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Как определить среднесписочную численность работников

Учитывая положения ст. 11 НК РФ, в целях налогообложения прибыли среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Росстатом для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения <1>.
--------------------------------
<1> См. Письма ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@ и Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16.

Правила расчета среднесписочной численности работников установлены в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (далее - Указания). Одной из таких форм является форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

Примечание. Показатель среднесписочной численности работников для расчета удельного веса определяют как по организации в целом, так и по каждому ее обособленному подразделению.

Сначала определяют среднесписочную численность работников за месяц. Она исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца (п. 81 Указаний).
Среднесписочная численность работников за месяц по обособленным подразделениям (организациям), созданным после начала (ликвидированным до окончания) какого-либо месяца, определяется следующим образом. Сумма численности работников списочного состава за все дни их работы в этом месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни, делится на общее число календарных дней в месяце (п. 84.8 Указаний).

Пример 1. ООО "Альфа" уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). Предположим, организация 19 апреля 2010 г. создала на территории другого субъекта РФ обособленное подразделение (филиал), которое наделено обязанностью по уплате налога на прибыль. При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, ООО "Альфа" использует показатель среднесписочной численности работников.
Численность работников списочного состава в данном обособленном подразделении за апрель 2010 г. представлена в табл. 1.

Таблица 1. Численность работников списочного состава
филиала ООО "Альфа" за апрель 2010 года

-----------------T-----------T---------------T----------------------------¬
¦ Число месяца ¦ Списочная ¦Не включаются в¦ Учитываются в ¦
¦ ¦численность¦среднесписочную¦ среднесписочной численности¦
¦ ¦ ¦ численность ¦ (гр. 2 - гр. 3) ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦19 ¦ 270 ¦ - ¦ 270 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦20 ¦ 270 ¦ - ¦ 270 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦21 ¦ 265 ¦ - ¦ 265 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦22 ¦ 264 ¦ - ¦ 264 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦23 ¦ 266 ¦ - ¦ 266 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦24 (суббота) ¦ 266 ¦ - ¦ 266 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦25 (воскресенье)¦ 266 ¦ - ¦ 266 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦26 ¦ 275 ¦ - ¦ 275 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦27 ¦ 275 ¦ - ¦ 275 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦28 ¦ 273 ¦ - ¦ 273 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦29 ¦ 280 ¦ - ¦ 280 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦30 ¦ 279 ¦ - ¦ 279 ¦
+----------------+-----------+---------------+----------------------------+
¦Итого ¦ 3249 ¦
L--------------------------------------------+-----------------------------

Численность работников списочного состава обособленного подразделения ООО "Альфа" за апрель 2010 г., подлежащих включению в среднесписочную численность, составила 3249 человек, календарное число дней в апреле - 30.
Таким образом, среднесписочная численность работников обособленного подразделения в апреле составила 108 чел. (3249 чел. : 30 дн.).

Среднесписочная численность работников за месяц используется в расчете среднесписочной численности работников за отчетный (налоговый) период. Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется в результате суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года (п. 84.6 Указаний).

Примечание. Среднесписочная численность работников за год рассчитывается путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 (п. 84.7 Указаний).

Среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период по обособленным подразделениям (организациям), созданным после начала (ликвидированным до окончания) указанного периода, определяется следующим образом. Сумма показателей среднесписочной численности работников подразделения (организации) за каждый месяц его работы в отчетном (налоговом) периоде делится на количество месяцев отчетного (налогового) периода (п. п. 84.9 и 84.10 Указаний).

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Допустим, среднесписочная численность работников в целом по ООО "Альфа" за полугодие 2010 г. составила 640 человек. Показатели среднесписочной численности работников обособленного подразделения ООО "Альфа" с января по июнь 2010 г. представлены в табл. 2.

Таблица 2. Среднесписочная численность работников
филиала ООО "Альфа" с января по июнь 2010 года

-------------T------------------------------------------------------------¬
¦ Месяц ¦ Среднесписочная численность работников, чел. ¦
+------------+------------------------------------------------------------+
¦Январь ¦- ¦
+------------+------------------------------------------------------------+
¦Февраль ¦- ¦
+------------+------------------------------------------------------------+
¦Март ¦- ¦
+------------+------------------------------------------------------------+
¦Апрель ¦148 ¦
+------------+------------------------------------------------------------+
¦Май ¦150 ¦
+------------+------------------------------------------------------------+
¦Июнь ¦152 ¦
+------------+------------------------------------------------------------+
¦Итого ¦450 ¦
L------------+-------------------------------------------------------------

Итак, среднесписочная численность работников обособленного подразделения ООО "Альфа" за полугодие 2010 г. составляет 75 чел. (450 чел. : 6 мес.).
Таким образом, удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по ООО "Альфа" за рассматриваемый период равен 11,72% (75 чел. : 640 чел. x 100).

Как рассчитать удельный вес расходов на оплату труда

При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, налогоплательщик вправе использовать вместо удельного веса среднесписочной численности работников удельный вес расходов на оплату труда. Разумеется, речь идет о расходах на оплату труда, указанных в ст. 255 НК РФ.
Если организация является налогоплательщиком с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, то применять показатель удельного веса расходов на оплату труда она вправе только по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения. При использовании данного показателя такой налогоплательщик обязан определять удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

Как определить остаточную стоимость амортизируемого
имущества

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В целях расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В нем говорится об определении остаточной стоимости основных средств. О том, что удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений, указано в абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ.

Примечание. Налогоплательщики, применяющие линейный метод амортизации, исчисляют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества в целях ст. 288 НК РФ по правилам налогового учета. Те налогоплательщики, которые используют нелинейный метод амортизации, вправе по своему выбору определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным как бухгалтерского, так и налогового учета.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу гл. 25 НК РФ, исчисляется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абз. 5 п. 1 ст. 257 НК РФ.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом (если иное не установлено гл. 25 НК РФ), определяется по формуле:

n
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n

где S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев
n
после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения прибыли не начисляется на основании п. 2 ст. 256 НК РФ, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость <2>.
--------------------------------
<2> Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/68.

Как рассчитать удельный вес остаточной стоимости
амортизируемого имущества

В расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо использовать соответствующие усредненные показатели. Дело в том, что остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу <3>.
--------------------------------
<3> См. также Письма ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@, Минфина России от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131, от 07.10.2008 N 03-03-06/4/68, от 10.07.2008 N 03-03-06/2/74 и от 06.07.2005 N 03-03-02/16.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации для расчета следует использовать данные не бухгалтерского, а налогового учета.

Примечание. Показатель средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств для расчета удельного веса определяют как по организации в целом, так и по каждому ее обособленному подразделению.

Средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. То есть используется формула:

СОС = (ОС + ОС + ОС + ОС ) : (М + 1),
1 2 3 сл оп

где СОС - средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств;
ОС , ОС , ОС - остаточная стоимость амортизируемых основных средств
1 2 3
на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОС - остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1-е
сл
число месяца, следующего за отчетным периодом;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
оп
Среднегодовая стоимость амортизируемых основных средств за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу:

СГОС = (ОС + ОС + ОС + ОС + ... + ОС + ОС ) : (М + 1),
1 2 3 4 12 пчнп нп

где ОС , ОС , ОС , ОС ... ОС - остаточная стоимость амортизируемых
1 2 3 4 12
основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОС - остаточная стоимость амортизируемых основных средств на
пчнп
последнее число налогового периода;
М - число месяцев в налоговом периоде.
нп
Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемых основных средств рассчитывается в целом по налогоплательщику и отдельно по обособленному подразделению. На основании этих данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.
Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным (ликвидированным) в течение налогового периода, определяется по приведенным выше формулам. При этом остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, в котором подразделение еще не было создано (уже было ликвидировано), принимается равной нулю <4>.
--------------------------------
<4> Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1. Допустим, созданному обособленному подразделению ООО "Альфа" передало амортизируемые основные средства по остаточной стоимости. Данные по остаточной стоимости основных средств ООО "Альфа" за полугодие 2010 г. приведены в табл. 3.

Таблица 3. Остаточная стоимость основных средств
ООО "Альфа" за полугодие 2010 года

-----------T--------------------------------------------------------------¬
¦ Дата ¦ Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. ¦
¦ +--------------------T--------------------T--------------------+
¦ ¦ в целом ¦ по головному ¦ по обособленному ¦
¦ ¦ по организации ¦ подразделению ¦ подразделению ¦
+----------+--------------------+--------------------+--------------------+
¦1 января ¦ 10 700 ¦ 10 700 ¦ - ¦
+----------+--------------------+--------------------+--------------------+
¦1 февраля ¦ 9 800 ¦ 9 800 ¦ - ¦
+----------+--------------------+--------------------+--------------------+
¦1 марта ¦ 10 200 ¦ 10 200 ¦ - ¦
+----------+--------------------+--------------------+--------------------+
¦1 апреля ¦ 10 800 ¦ 10 800 ¦ - ¦
+----------+--------------------+--------------------+--------------------+
¦1 мая ¦ 11 750 ¦ 6 950 ¦ 4 800 ¦
+----------+--------------------+--------------------+--------------------+
¦1 июня ¦ 14 430 ¦ 9 830 ¦ 4 600 ¦
+----------+--------------------+--------------------+--------------------+
¦1 июля ¦ 15 800 ¦ 10 700 ¦ 5 100 ¦
L----------+--------------------+--------------------+---------------------

Средняя остаточная стоимость основных средств за полугодие 2010 г. в целом по ООО "Альфа" составила 11 925 714 руб. [(10 700 000 руб. + 9 800 000 руб. + 10 200 000 руб. + 10 800 000 руб. + 11 750 000 руб. + 14 430 000 руб. + 15 800 000 руб.) : (6 + 1)].
Средняя остаточная стоимость основных средств за полугодие 2010 г. по обособленному подразделению общества равна 2 071 429 руб. [(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 4 800 000 руб. + 4 600 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (6 + 1)].
Таким образом, удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения ООО "Альфа" - 17,37% (2 071 429 руб. : 11 925 714 руб. x 100).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Поэтому при расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств, приходящихся на долю обособленного подразделения, учитываются все амортизируемые основные средства, используемые обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящиеся в собственности организации.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Основание - п. 11 ст. 258 НК РФ.
При расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений) не учитывается <5>.
--------------------------------
<5> См. Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-06/2/36 и от 04.12.2008 N 03-03-06/1/672.

Примечание. Сумма остаточной стоимости амортизируемого имущества, сданного в аренду, учитывается в общей сумме остаточной стоимости амортизируемого имущества налогоплательщика. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131.

Итак, рассчитаем налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.

Пример 4. Воспользуемся условиями примеров 1, 2 и 3. Предположим, прибыль в целом по ООО "Альфа" за полугодие 2010 г. равна 5 800 000 руб. Организация рассчитала за полугодие 2010 г. долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, - 14,55% [(11,72% + 17,37%) : 2].
Тогда сумма прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, составит 843 900 руб. (5 800 000 руб. x 14,55%).
На территории субъекта РФ, в котором создано обособленное подразделение, для вида деятельности, который осуществляет ООО "Альфа", ставка налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет, равна 18%.
Следовательно, налог на прибыль за полугодие 2010 г., исчисленный в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, - 151 902 руб. (843 900 руб. x 18%).

Примечание. Общая ставка налога на прибыль равна 20%. Сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, исчисляется по ставке 2%, а в бюджеты субъектов РФ - по ставке 18%. Причем ставка налога, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Статья 288 НК РФ не устанавливает срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Этот срок прописан в ст. 289 НК РФ. В ней же говорится о сроке уплаты налогоплательщиком суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений. Уплатить названные суммы ему следует также не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 288 НК РФ).

Справка. Сроки представления деклараций по налогу на прибыль
Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ).
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Особенности расчета доли прибыли, приходящейся
на обособленное подразделение

Особенность первая. Как исчислить долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, если ни на балансе самой организации, ни на балансе обособленного подразделения не числятся основные средства? А все используемые основные средства, например, арендованы у третьих лиц.
В рассматриваемом случае доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается по той же формуле, которая приведена в ст. 288 НК РФ. Но показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества названного обособленного подразделения равен нулю, а в формуле участвует лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) <6>.
--------------------------------
<6> См. Письма Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356, от 20.06.2005 N 03-03-04/2/7 и от 28.02.2005 N 03-03-01-04/2/29.

Особенность вторая. Организация имеет несколько обособленных подразделений как в России, так и за ее пределами. Следует ли брать в расчет доли прибыли, приходящиеся на обособленные подразделения, среднесписочную численность работников и остаточную стоимость амортизируемого имущества подразделения, находящегося за пределами России?
На основании п. 5 ст. 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом положений ст. 311 НК РФ. Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, отдельно рассчитывать не требуется (то есть правила п. 2 ст. 288 НК РФ не применяются).
Сведения о среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленным подразделениям, расположенным за пределами территории РФ, учитываются по совокупности с данными по организации без обособленных подразделений (то есть головной организации) <7>.
--------------------------------
<7> См. Письма Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/39 и ФНС России от 25.04.2008 N ШС-6-3/316@.

Особенность третья. При ликвидации обособленного подразделения авансовые платежи за следующие после ликвидации отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не уплачиваются. Поэтому для распределения налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями расчет удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению <8>.
--------------------------------
<8> Письмо ФНС России от 16.12.2005 N 02-4-12/93@.

Когда прибыль по каждому филиалу распределять не нужно

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, он может не распределять прибыль по каждому из них. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ.

Пример 5. ООО "Омега", расположенное в г. Москве, имеет два обособленных подразделения: одно - в г. Вязники, а другое - в г. Суздале Владимирской области. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). При распределении прибыли на обособленные подразделения организация использует показатель среднесписочной численности работников. За I квартал 2010 г. ООО "Омега" получило прибыль в размере 5 680 000 руб.
Допустим, на территории г. Москвы и Владимирской области ставка налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет, равна 18%.
Данные для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделения ООО "Омега" в I квартале 2010 г., приведены в табл. 4.

Таблица 4. Данные для расчета доли прибыли, приходящейся
на подразделения ООО "Омега" в I квартале 2010 года

----------------------------------T-----------------T---------------------¬
¦ Подразделение ¦ Среднесписочная ¦ Остаточная стоимость¦
¦ ¦численность, чел.¦ амортизируемого ¦
¦ ¦ ¦ имущества, руб. ¦
+---------------------------------+-----------------+---------------------+
¦Головное подразделение ¦ 98 ¦ 868 900 ¦
¦(г. Москва) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----------------+---------------------+
¦Обособленное подразделение N 1 ¦ 70 ¦ 198 560 ¦
¦(г. Вязники Владимирской области)¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----------------+---------------------+
¦Обособленное подразделение N 2 ¦ 56 ¦ 144 000 ¦
¦(г. Суздаль Владимирской области)¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----------------+---------------------+
¦Итого ¦ 224 ¦ 1 211 460 ¦
L---------------------------------+-----------------+----------------------

Обособленные подразделения г.г. Вязники и Суздаля расположены в одном субъекте РФ. Поэтому для них рассчитываются общие показатели удельных весов.
Расчет доли прибыли, приходящейся на подразделения ООО "Омега" в I квартале 2010 г., представлен в табл. 5. Сумма налога, которую ООО "Омега" должно уплатить в региональные бюджеты, составит:
- 590 334 руб. (3 279 632 руб. x 18%) - в бюджет г. Москвы;
- 432 066 руб. (2 400 368 руб. x 18%) - в бюджет Владимирской области.

Таблица 5. Расчет доли прибыли, приходящейся
на подразделения ООО "Омега" в I квартале 2010 года

----------------T---------------T-----------------T--------------T-----------------¬
¦ Подразделение ¦ Удельный вес ¦ Удельный вес ¦ Средняя ¦ Доля прибыли, ¦
¦ ¦среднесписочной¦ остаточной ¦арифметическая¦ руб. ¦
¦ ¦ численности, %¦ стоимости ¦ величина ¦ ¦
¦ ¦ ¦ амортизируемого ¦ удельных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ имущества, % ¦ весов, % ¦ ¦
+---------------+---------------+-----------------+--------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---------------+---------------+-----------------+--------------+-----------------+
¦Головное ¦ 43,75 ¦ 71,72 ¦ 57,74 ¦ 3 279 632 ¦
¦подразделение ¦(98 чел. : ¦[(868 900 руб. : ¦[(43,75 + ¦(5 680 000 руб. x¦
¦(г. Москва) ¦224 чел. x 100)¦1 211 460 руб.) x¦71,72) : 2] ¦57,74%) ¦
¦ ¦ ¦100] ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+-----------------+--------------+-----------------¦
¦Обособленные ¦ 56,25 ¦ 28,28 ¦ 42,26 ¦ 2 400 368 ¦
¦подразделения ¦[(70 чел. + ¦[(198 560 руб. + ¦[(56,25 + ¦(5 680 000 руб. x¦
¦во Владимирской¦56 чел.) : ¦144 000 руб.) : ¦28,28) : 2] ¦42,26%) ¦
¦области ¦224 чел. x 100]¦1 211 460 руб. x ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦100] ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+-----------------+--------------+-----------------+
¦Итого ¦ 100 ¦ 100 ¦ 100 ¦ 5 680 000 ¦
L---------------+---------------+-----------------+--------------+------------------

Если налогоплательщик решил не распределять прибыль по каждому из обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, тогда ему следует выбрать то подразделение, через которое он будет уплачивать налог в региональный бюджет (ответственное обособленное подразделение). До 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с которого налогоплательщик изменяет порядок уплаты налога, он должен уведомить о принятом решении налоговые органы, в которых состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).
В Письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986 приведены формы уведомлений, представляемых в налоговый орган при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ, а также при изменении количества структурных подразделений налогоплательщика на территории субъекта РФ <9>.
--------------------------------
<9> Подробнее о том, как организации сообщить об уплате налога на прибыль одним из своих обособленных подразделений, читайте в РНК, 2009, N 12. - Примеч. ред.

Не стоит забывать, что, если организация и обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, налог в бюджет данного субъекта РФ может уплачиваться по месту нахождения организации.

Ж.В.Кузьмина
Эксперт журнала
"Российский налоговый курьер"
Подписано в печать
18.01.2010

[Veselenochka]

я пока не пойму как в вашем случае посчитать среднесписочную, но ведь ФОТ вы разделяете для расчета НДФЛ? берите в расчет тогда ФОТ а не среднесписочную.

[lenaxxd]

Проверьте, пож-та, правильность расчета:
1. Определяю % для каждого обособленного подразд исходя из выручки для того чтобы распределить ФОТ между совмещающими сотрудниками:
всего выручка 35000, на 1 обособл подр 30000, на втором 5000
% от выручки на 1 обос подр 30000/35000*100%=85,71
% от выручки на 2 обос подр 5000/35000*100%=14,29
2. Распределяем ФОТ
Всего ФОТ=20000, на 1 обос подр=3 (6500 руб,6500 руб,7000 руб) сотрудника из которых 2 совмещают, на 2 обос подр=2 сотрудник совмещающих работу
ФОТ на 1 обос подр= 6500+(6500+7000)*85,71%=18070,85
ФОТ на 2 обос подр=(6500+7000)*14,29%=1929,15
3. Считаем % для распределения расходов, налогов от зар платы, оплаты поставщикам
% на 1 обос подр= 18070,85/20000*100%=90,35
% на 2 обос подр=1929,15/20000*100%=9,65
Заранее спасибо!

[lenaxxd]

Уважаемые форумчане, подскажите, пож-та, про расчет в предыдущем посте. Очень нужна помощь.

[Veselenochka]

lenaxxd, не правильно.
вы читали статью которую я раньше выкладывала?

[lenaxxd]

конечно читала. не особо понятно как распределить ФОТ если сотрудники совмещают работу в 2-х обос подр? с чего тогда начать расчет?

[Veselenochka]

ну вы же ведете учет когда какой сотрудник где работал? вот и распределяйте.. больше никак.. вы ндфл же как-то считаете чтобы по ОП его платить?
амортизации я у вас не увидела.. у вас есть ОС?
там же в примере все очень подробно расписано.. нужно сначала определить налогооблагаемую базу в целом по организации, потом определить процентное соотношение (используя среднесписочную (или фот) и амортизации) и потом уже на основании получееного определять налогообл базу которая приходится на голову и оп.

[lenaxxd]

Понятно.спасибо большое

[Magnoly]

подскажите пжлста:
при получении аванса (предоплаты), необходимо начислить и уплатить налог на прибыль?

[Кобрик]

Вопрос следующего характера: есть обособленные подразделения, но в организации числиться только 1 человек - директор. остальные работники предоставляются сторонней организацией по договору аутсорсинга. Раньше по местам регистрации обособленных подразделений подавали нулевые декларации по налогу на прибыль, т.к. численность фактических сотрудников в этих подразделениях равно нулю. Вроде как прокатывало. Помогите найти подтверждение в законодательстве если вдруг у налоговой возникнут вопросы о пояснении этого вопроса по годовой отчетности

[fridrix]

Семинар по налогу на прибыль, организованный Консультант Плюс:
http://youtu.be/d2Sfr_4UW24

[SH III]

Сообщение от fridrix

Семинар по налогу на прибыль, организованный Консультант Плюс:
http://youtu.be/d2Sfr_4UW24

Вот здорово было бы на этом сайте ветку с такими роликами открыть и по налогам (и внутри темам ) "расфасовать", очень познавательно было бы.
(но обязательно дату выпуска надо указывать, а то канцепции в налогообложении у нас меняются в зависимости от внутреннего убеждения ФНС, Минфина, ВАС, КС:
И налогооблагаемая база буквально "живет" своей жизнью, то увеличиваясь, то уменьшаясь