Важнейшие изменения законодательства с 2014 г.

[MarinaAnna]

Десять претензий, от которых инспекторы откажутся на проверках

29.01.2014
Налоговая служба подготовила обзор судебной практики по налоговым спорам, которые рассмотрели суды высших инстанций в 2013 году. Почти все дела завершились победой компаний. Теперь инспекторы неукоснительно должны следовать выводам судей и не спорить лишний раз с налогоплательщиками


В самом конце прошлого года Минфин наконец разрешил налоговикам не пользоваться его письмами, если они противоречат решению судей. И ФНС сразу же довела эту позицию до всех инспекций (письмо от 26.11.13 № ГД-4-3/21097). А недавно служба подготовила обзор судебной практики за 2013 год* и направила его инспекторам всех регионов страны. Выводы судей налоговики должны учитывать во время проверок. Мы приводим самые знаковые из них.

ПРИБЫЛЬ

1. Резервы при встречных долгах

С чем не будут спорить: можно включить в резерв дебиторку при наличии встречных долгов

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.13 № 13598/12

При создании резерва по сомнительным долгам компания вправе включить в него просроченную дебиторку, даже если сама задолжала контрагенту.

До недавнего времени налоговики и чиновники считали, что создать резерв можно на разницу между дебиторкой и кредиторкой (письма Минфина России 21.09.11 № 03-03-06/1/579, ФНС России от 16.01.12 № ЕД-4-3/269@). Иные долги списать нельзя. Ведь компания может зачесть их в одностороннем порядке (ст. 410 ГК РФ). Значит, долг не сомнительный.

Между тем сомнительным считается долг, который не возвращен в срок и ничем не обеспечен (п. 1 ст. 266 НК РФ). Зачесть встречные требования компания вправе, но не обязана. Поэтому в постановлении от 09.03.13 № 13598/12 судьи сделали вывод о том, что в резерв можно включить долг даже при наличии встречного обязательства. Правда, после выхода постановления инспекторы спорят с расходами на резерв. Подтверждение тому — недавнеепостановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.12.13 № А55-4261/2013. Теперь споры должны прекратиться.

2. Страхование чужого товара

С чем не будут спорить: можно списать расходы на страховку чужого товара

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 16805/12

По мнению Минфина, компания вправе списать расходы на страхование как своего имущества, так и чужого. В частности, если банк страхует клиентские деньги (письмо от 21.10.11 № 03-03-06/2/158). Но с этим иногда не согласны налоговики на местах. Они считают, что компания вправе учесть расходы на страховку своего имущества, а не чужого. А если организация перевозит грузы клиентов, то может застраховать только свою ответственность за причинение вреда по статье 931ГК РФ.

С такой позицией инспекции не согласен Президиум ВАС РФ (постановление от 14.05.13 № 16805/12). Застраховать имущество вправе и собственник, и перевозчик. Ведь он заинтересован в сохранности перевозимых грузов. А значит, его расходы на страхование обоснованны. Выводы судей можно применить к любой компании, которая отвечает за чужое имущество. Например, к владельцу склада ответственного хранения, где хранятся чужие товары.

3. Проценты по займу на дивиденды

С чем не будут спорить: можно списать проценты по займу, из которого оплатили дивиденды

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.13 № 3690/13

Чиновники сейчас считают, что компания не вправе списывать проценты по кредиту, взятому для расчетов с учредителями (письмо Минфина России от 06.05.13 № 03-03-06/1/15774). Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Значит, любые расходы, которые связаны с их перечислением, необоснованны и учесть их нельзя. Противоположную позицию занял Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.07.13 № 3690/13 . В перечне расходов значатся проценты по любым долговым обязательствам (п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому не важно, с какой целью компания привлекла кредит. Главное, чтобы она учитывала проценты в пределах норм.

4. Списание НДС в расходы

С чем не будут спорить: можно учесть в расходах НДС, начисленный по экспортной отгрузке

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/12

При экспорте компания вправе применять нулевую ставку, если собрала пакет документов в течение 180 дней. А если не уложилась в этот срок, то надо начислить НДС со стоимости отгрузки (п. 9 ст. 165 НК РФ). На практике есть неясность, вправе ли экспортер списать сумму налога в расходы, если не уложился в срок.

Инспекторы на местах считают, что нет. Основание — пункт 19 статьи 270 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.11 № 16–15/049561@). Но у судей другое мнение. Статья 270в данном случае не применяется, так как она запрещает принять в расходы НДС, предъявленный покупателю. А при экспорте компания не предъявляет налог иностранному контрагенту. Значит, учесть НДС позволяет другая норма — подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/12). Момент признания расходов — это день, когда истек 180-дневный срок для подтверждения нулевой ставки НДС.

5. Нулевая ставка по дивидендам

С чем не будут спорить: можно применять нулевую ставку при выплате дивидендов за любой год

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 18087/12

Облагать дивиденды налогом на прибыль по нулевой ставке компания вправе, даже если они выплачены из прибыли любых прошлых лет. При этом достаточно выполнить два условия: доля получателя дивидендов в уставном капитале компании должна составлять 50 и более процентов, а получатель дивидендов должен владеть непрерывно этой долей как минимум 365 календарных дней (п. 3 ст. 284 НК РФ). Так считают судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 18087/12.

В прошлом году чиновники согласились с судьями, что нулевую ставку можно применить к любым дивидендам (письмо Минфина России от 26.07.13 № 03-03-06/1/29771). Но в Минфине до сих пор уверены, что при распределении дивидендов за периоды до 2010 года надо соблюдать условия для нулевой ставки, которые действовали до 1 января 2011 года. То есть помимо процентного соотношения доли и продолжительности владения ею стоимость доли учредителя должна быть не менее 500 млн рублей.

НДС

6. Вычеты при доначислении НДС

С чем не будут спорить: при доначислении налога инспекция должна учесть вычеты

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13

Частой причиной споров становится сумма доначисленного НДС. На проверках инспекция доначисляет только налог с отгрузки, а вычеты не учитывает, объясняя тем, что для них применяется заявительный порядок. А если компания вычет не заявила в декларации, то не имеет и права на него. Но с такой позицией налоговиков не согласны судьи. По кодексу сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается на вычеты (п. 1 ст. 173 НК РФ). Поэтому, если инспекция посчитала необлагаемую операцию облагаемой, то должна учесть и вычеты, связанные с такой реализацией. Причем сделать это надо, даже если компания не заявляла вычеты в декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).

НДФЛ

7. Доход в виде бонусов

С чем не будут спорить: бонусы от компании не являются доходом клиентов

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 13986/12

По мнению налоговиков, «физики», которые безвозмездно пользуются услугами аэропортов, вокзалов и т. п., получают доход. Аналогичную ситуацию рассматривал Президиум ВАС РФ. Спор возник в связи с тем, что банк не подал сведения о доходах своих клиентов. Он оплачивал за них услуги VIP-зала. Но не за всех, а только за владельцев золотых карт, которые поддерживали определенный баланс на карте. Суд посчитал, что дохода в натуральной форме у «физиков» не возникло. Клиенты могут получить только материальную выгоду от экономии на процентах (ст. 214.2 НК РФ). Чтобы ее посчитать, стоимость оплаченных услуг надо прибавить к начисленным процентам по карте. И если сумма не превышает ставку ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентов, то такая выгода НДФЛ не облагается (постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 13986/12).

СПЕЦРЕЖИМЫ

8. Дробление бизнеса

С чем не будут спорить: можно перевести бизнес в другую компанию на спецрежиме

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15570/12

Передача организацией какой-либо деятельности в новую зависимую компанию на вмененке не считается дроблением с целью минимизации налогов. Так считает Президиум ВАС РФ (постановление от 09.04.13 № 15570/12). В споре, который рассматривали судьи, инспекция посчитала, что компанию намеренно разделили на две. В итоге одна из них стала применять ЕНВД, снижая общую налоговую нагрузку холдинга. По мнению налоговиков, проверяемая компания разделилась формально. У двух компаний один состав учредителей и управляющего персонала, общее местонахождение, склад и т. д. Поэтому в таком разделении деловой цели нет. И дробление было сделано только ради получения необоснованной налоговой выгоды, но инспекция спор проиграла.

Выводы судей можно использовать и при разделении крупной компании на несколько мелких в целях применения упрощенки.

ОПЛАТА И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ

9. Неверный код ОКАТО

С чем не будут спорить: неуплата НДФЛ по местонахождению подразделения не влечет за собой начисление пеней

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.13 № 784/13

Налоговики не вправе начислять компании пени, если она написала не тот код ОКАТО в платежном поручении. Так считают теперь не только судьи, но и ФНС (постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.13 № 784/13 , письмо ФНС России от 02.08.13 № БС-4-11/14009). Обязанность налогоплательщика считается неисполненной, только если в платежке написан неправильный счет Федерального казначейства и наименование банка получателя (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Требований относительно ОКАТО в кодексе нет. А значит, при ошибочном коде в платежке налог поступает в бюджет и пени незаконны.

С 2014 года в платежках надо писать вместо ОКАТО новые коды ОКТМО (приказ Росстандарта от 14.06.13 № 159-ст). Позицию ФНС можно применять и к ним. То есть при неверном ОКТМО в платежке недоимки у компании не возникнет, а пени незаконны.

10. Возврат излишне взысканного налога

С чем не будут спорить: платежи по решению налоговиков можно вернуть в течение месяца со дня отмены решения

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 11.06.13 № 17231/12

Основанием для спора часто становится причина возникновения переплаты: была она излишне взысканной или излишней уплаченной. Именно от этого зависит момент, с которого начинается отсчет срока на возврат.

Переплату надо считать излишне взысканной, если компания заплатила ее по проверке, доначисления по которой суд признал неправомерными. Значит, срок на возврат такой переплаты — это месяц с момента, когда налогоплательщик узнал о незаконном взыскании. То есть со дня вступления в законную силу судебного решения об отмене результатов проверки (п. 3 ст. 79 НК РФ). Так считает Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.06.13 № 17231/12. Налоговики же все время считали такой платеж излишне уплаченным. А срок на его возврат — максимум три года с момента перечисления в бюджет. Если эти сроки прошли, инспекторы отказывали в возврате. Теперь с учетом позиции ВАС РФ отказов получится избежать.
* Письмо ФНС России от 24.12.13 № СА-4-7/23263.

Очень даже полезно взять себе на заметку. Для меня очень даже кстати про НДФЛ, так как я плачу НДФЛ не в обособку, а в голову, т.е. значит указываю неверный ОКАТО(ОКТМО).