как лучше провести отгрузку

[С.Наташа]

Возможно ли каким-нибудь образом провести отгрузку товара клиенту и оформить это как расходы на рекламу??? Если да то подскажите схему! Ситуация складывается так, что клиенту необходимо привести товар, но он за него платить не будет и задолженности тоже не должно быть? А документы от нашей фирмы они должны у себя провести...Как лучше поступить???
И еще один вопрос не в тему по ОКВЭД 70.3 какая деятельность ведеться? Я знаю что это посреднические услуги связанные с недвижимым имуществом? А конкретнее где это можно узнать??

[vsv-boss]

Сообщение от С.Наташа

Возможно ли каким-нибудь образом провести отгрузку товара клиенту и оформить это как расходы на рекламу???

Ну, вообще-то можно. Распространение единичного екземпляра товара безвозмездно в рекламных целях, для привлечения новых и постоянных покупателей. (вы видели как раздают сигареты прохожим?)

[Главан]

Я считаю, что не реклама это, т.к. реклама это передача неопределенному кругу лиц, а тут фирма-получатель хочет еще и документы иметь. На лицо безвоздмездная передача...

[С.Наташа]

Спасибо за подсказку. А как провести безвозмездную передачу товара клиенту...я с этим никогда не сталкивалась...в расходы фирмы этой пойдет? Какой операцией это можно отразить?

[Главан]

Масленникова Л.А.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер», канд. экон. наук


--------------------------------------------------------------------------------

Безвозмездное получение и передача имущества: правила учета*

--------------------------------------------------------------------------------
Вариантов безвозмездного получения имущества достаточно много. Например, такое имущество в качестве материальной помощи фирме может передать учредитель, в том числе материнская компания. Как отразить в бухгалтерском учете безвозмездное получение тех или иных ценностей? Как учесть подобную операцию передающей стороне?





Имущество считается безвозмездно полученным, если у фирмы-приобретателя не возникает встречных обязательств перед поставщиком и это имущество передается на безвозвратной основе. Имущество, поступившее в распоряжение организации в качестве кредита или займа, безвозмездно полученным не считается. Не является безвозмездной и передача имущества в качестве взноса в уставный капитал или в рамках совместной деятельности.

Обратите внимание: с точки зрения гражданского законодательства безвозмездная передача имущества — это дарение (ст. 572 ГК РФ). На коммерческие организации распространяется ограничение, установленное пунктом 4 статьи 575 ГК РФ: в отношениях между ними запрещено дарение имущества, стоимость которого превышает 5 МРОТ (500 руб.).

В пункте 8 ПБУ 9/99 сказано, что активы, полученные безвозмездно, считаются внереализационным доходом организации. Они принимаются к учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99). Поэтому, прежде чем рассматривать порядок отражения таких активов в учете, выясним, как определяется их рыночная стоимость.

Как определить рыночную стоимость
Рыночная стоимость активов, безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Рекомендации по определению рыночной цены даны также в пункте 11 статьи 40 НК РФ. Они предусмотрены для налогового учета, но вполне приемлемы и для бухгалтерского. Перечислим некоторые источники информации о рыночных ценах:

1) биржевые котировки на бирже, ближайшей к месту нахождения передающей (принимающей) стороны. Если на ближайшей бирже сделок с нужными товарами не было, информация берется с другой биржи или из международных биржевых котировок, а также котировок Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;

2) данные государственных органов статистики или органов, регулирующих ценообразование;

3) средства массовой информации.

Кроме того, при определении рыночной стоимости имущества организации могут воспользоваться услугами оценщиков[1].

Учитываем безвозмездно полученное имущество
Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета того или иного вида активов. Например, со счетом 08 (если поступают объекты основных средств или нематериальных активов), 10 или 41 (если безвозмездно переданы товарно-материальные ценности) и т. д. Такой вывод следует из инструкции по применению Плана счетов.

По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе внереализационных доходов текущего периода. Например, организация безвозмездно получила материалы. В тот момент, когда они будут списаны в производство, организация должна отразить их рыночную стоимость в составе расходов по обычным видам деятельности и во внереализационных доходах.

Основные средства
Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных объектов основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Так сказано в пункте 10 ПБУ 6/01.

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Это следует из пункта 29 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Рыночную стоимость полученного объекта основных средств нужно отразить в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, то есть сделать проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2.

Если полученный объект полностью готов к эксплуатации и не требует дополнительных вложений, его первоначальная стоимость соответствует указанной выше рыночной стоимости. Первоначальная стоимость полученного объекта основных средств, достроенного или дооборудованного организацией, складывается из рыночной стоимости, по которой оно было оценено, и затрат, произведенных организацией.

Обратите внимание: если организация вкладывала свои средства в доведение объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден для дальнейшего использования, нужно определить долю безвозмездно полученного имущества в первоначальной стоимости этого объекта. Дело в том, что при начислении амортизации по такому основному средству внереализационные доходы отражаются пропорционально этой доле.

Рассмотрим сказанное на примере.

ПРИМЕР 1

ООО «Салют» занимается оптовой торговлей. 24 января 2006 года общество безвозмездно получило от своего учредителя (физического лица) недостроенное здание склада. Его рыночная стоимость — 150 000 руб.

Склад достроили и 3 апреля 2006 года ввели в эксплуатацию. На складе хранятся покупные товары. Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 240 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

16 октября 2006 года склад продан по цене 1 170 000 руб. (без НДС).

Доля, приходящаяся на рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, в первоначальной стоимости склада составляет:

150 000 руб. : 1 200 000 руб. = 0,125.

В бухучете ООО «Салют» будут сделаны проводки:

24 января 2006 года

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2

— 150 000 руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного недостроенного склада;

с 24 января по 3 апреля 2006 года

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (60, 70…)

— 1 050 000 руб. — учтены дополнительные расходы, формирующие первоначальную стоимость склада;

3 апреля 2006 года

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 1 200 000 руб. — склад введен в эксплуатацию;

с 1 мая по 1 октября 2006 года

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

— 5000 руб. (1 200 000 руб. : 240 мес.) — начислена амортизация;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

— 625 руб. (5000 руб. х 0,125) — учтено в составе внереализационных доходов безвозмездно полученное имущество;

16 октября 2006 года

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

— 1 170 000 руб. — отражена задолженность покупателя за проданный склад;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— 1 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость склада;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 30 000 руб. (5000 руб. х 6 мес.) — списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 1 170 000 руб. (1 200 000 руб. – 30 000 руб.) — списана остаточная стоимость склада;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

— 146 250 руб. [150 000 руб. – (625 руб. х 6 мес.)] — отражена сумма внереализационного дохода.

Прочие активы
Правила, по которым в бухгалтерском учете отражаются безвозмездно полученные объекты основных средств, распространяются и на другие виды активов: товарно-материальные ценности, объекты нематериальных активов и финансовых вложений.

Так, для учета безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей используются проводки:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 98-2

— отражена в составе доходов будущих периодов рыночная стоимость безвозмездно поступивших товарно-материальных ценностей;

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 29, 44 (при списании в производство), 90 и 91 (при продаже) КРЕДИТ 10 (41)

— товарно-материальные ценности списаны в производство (проданы);

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

— учтены внереализационные доходы.



Чтобы учесть безвозмездно полученные объекты нематериальных активов, нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2

— отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

— нематериальный актив введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26 и 44) КРЕДИТ 05

— начислена амортизация по объекту нематериальных активов;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

— учтена сумма внереализационного дохода.



Бухгалтерский учет безвозмездно полученных объектов финансовых вложений (ценных бумаг, дебиторской задолженности, полученной при переуступке права требования, и т. д.) ведется по аналогичным правилам. Остановимся на определении рыночной стоимости таких активов.

Из пункта 13 ПБУ 19/02 следует, что первоначальной стоимостью безвозмездно полученных ценных бумаг признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету. Имеется в виду рыночная цена, рассчитанная российским или зарубежным организатором торговли данными ценными бумагами (см. письмо Минфина России от 15.05.2003 № 16-00-14/162).

Если по полученным ценным бумагам организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, первоначальной стоимостью таких активов считается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При безвозмездном получении объектов финансовых вложений используются проводки:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 98-2

— отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта финансовых вложений;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— поступили денежные средства от должника;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

— учтены доходы от поступления объекта финансовых вложений;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58

— отражено выбытие объекта финансовых вложений;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

— признан внереализационный доход.

Бухгалтерский учет у передающей стороны
Как возмездная, так и безвозмездная передача имущества в бухгалтерском учете передающей стороны — это не что иное, как продажа.

Как будут выглядеть бухгалтерские проводки при безвозмездной передаче имущества? По дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» учитывается стоимость передаваемого имущества. По кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» проводок не будет, так как никаких поступлений при безвозмездной передаче имущества не предполагается.

Безвозмездная передача имущества облагается НДС, поэтому по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» отражается его начисление. Причем НДС начисляется исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества в соответствии со статьей 40 НК РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 154 НК РФ.

ПРИМЕР 2

ООО «Салют» безвозмездно передает некоммерческой организации основное средство. Его остаточная стоимость — 15 600 руб., сумма начисленной по нему амортизации — 5800 руб. Рыночная стоимость актива равна 21 000 руб. (без НДС).

При безвозмездной передаче имущества в бухгалтерском учете отражаются списание его стоимости и начисление НДС (исходя из рыночной цены). Бухгалтер ООО «Салют» сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— 21 400 руб. (15 600 руб. + 5800 руб.) — списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 5800 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 15 600 руб. — списана остаточная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 3780 руб. (21 000 руб. х 18%) — начислен НДС с рыночной стоимости основного средства.