постройка без разрешения

[LiGro]

Продолжение

Соответственно, не подлежат налогообложению налогом на имущество входящие в электросетевой комплекс объекты движимого имущества (например, линии электропередачи напряжением 10 кВ), отраженные в бухучете как отдельные основные средства. Но только при условии, что они в соответствии с документами, являющимися основанием для государственной регистрации прав, не признаются составной частью сооружения (недвижимого имущества) и могут быть перемещены без причинения ущерба их назначению, демонтированы и смонтированы вновь.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/3115 от 28 января 2014 г., Минэкономразвития России № Д23-4392от 18 октября 2011 г.
Трансформаторные и электрические подстанции (и кабели к ним) , водонасосные станции
На основании определений здания (сооружения), а также сложной вещи, учитываемой как единый объект недвижимости, трансформаторные и электрические подстанции можно признать недвижимым имуществом и сложной вещью.
Например, трансформаторные подстанции состоят из помещения (сооружения), трансформаторов, иного оборудования. Причем единственное функциональное назначение данной сложной вещи – трансформация и передача электроэнергии. Разделение трансформаторной подстанции на отдельные объекты, например, путем изъятия из нее оборудования, приведет к прекращению процесса трансформации электроэнергии и ее передачи, а значит, к утрате основной функции трансформаторной подстанции.
Вывод: помещения зданий трансформаторных подстанций и смонтированное в них электросетевое оборудование следует рассматривать как единую сложную вещь или единый объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению.
Аналогичный подход следует использовать и в отношении водонасосных станций.
Неотделимые улучшения, произведенные арендатором (ссудополучателем) в арендованное (полученное в безвозмездное пользование) имущество
Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам . Исключением является, в частности, движимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств с 1 января 2013 года (пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
Порядок налогообложения капитальных вложений зависит от того, у кого из сторон договора они учитываются в составе основных средств в соответствии с условиями о компенсации данных улучшений по договору аренды (договору ссуды). Сторона, на балансе которой учитываются неотделимые улучшения, является плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ) и рассчитывает его в общем порядке.
Соответственно, если балансодержателем является арендатор, то платить налог на имущество должен он. Причем даже если арендатор произвел капитальные вложения в арендованный объект недвижимости, облагаемый исходя из кадастровой стоимости , налоговая база должна определяться им на основании п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ – исходя из их среднегодовой стоимости.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/44118 от 3 сентября 2014 г., № 03-05-05-01/14322 от 1 апреля 2014 г., № 03-05-05-01/6958 от 19 февраля 2014 г.
Если такие улучшения учитываются на балансе арендодателя (т.е. компенсируются им и увеличивают первоначальную стоимость объекта недвижимости), то такие улучшения на налоговой базе в виде кадастровой стоимости могут отразиться:
– при проведении очередной государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (если такие улучшения влияют на оценку);
– непосредственно после завершения капитальных вложений – при изменении кадастровой стоимости в результате изменения уникальных характеристик объекта недвижимости или сведений об объекте недвижимости (площадь, материалы стен и т.д.).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/44118 от 3 сентября 2014 г., п. 1.1, 2.2 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития России № 113 от 18 марта 2011 г.
Положения пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ, которые выводят из объектов налогообложения движимые объекты, принятые на учет с 1 января 2013 года, на капитальные вложения в объект недвижимого имущества, произведенные арендатором в форме неотделимых улучшений, не распространяются (письма Минфина России № 03-05-05-01/18569 от 24 мая 2013 г., № 03-05-05-01/12447 от 15 апреля 2013 г., № 03-05-05-01/7760 от 14 марта 2013 г. (в отношении неотделимых улучшений объекта аренды) – их выводы можно распространить и на договор безвозмездного пользования (договор ссуды)).
Как определять налоговую базу, если недвижимое имущество расположено на территориях разных субъектов РФ
Нужно определять отдельно от остального имущества организации при расчете налога (авансового платежа) в каждом из субъектов РФ, на территориях которых данное имущество расположено, – в части, пропорциональной соответствующей доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) имущества, которое признается объектом налогообложения.
Если объект недвижимого имущества имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, то налоговая база определяется отдельно. Такое правило применяется к линейным объектам (например, трубопроводам, линиям связи, инженерным сетям, линиям электропередачи), которые являются сложными и неделимыми сооружениями, протяженными в пространстве.
Налоговая база по такому имуществу в каждом из субъектов РФ, на территориях которых данное имущество расположено, рассчитывается в части, пропорциональной соответствующей доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) имущества.
Подтверждение: п. 2 ст. 376 Налогового кодекса РФ.
При этом долю стоимости объекта недвижимости, приходящуюся на соответствующий субъект РФ, налогоплательщик вправе определить самостоятельно исходя из физических или стоимостных показателей объекта недвижимости (письмо Минфина России № 03-02-07/1-294 от 26 октября 2006 г.).
Доля стоимости определяется в виде правильной простой дроби (пп. 7 п. 5.3, пп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 г.). Метод определения доли организации нужно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.
При этом налоговая база в отношении линейного сооружения рассчитывается в целом по субъекту РФ без определения налоговой базы по муниципальному образованию и налог уплачивается по месту его нахождения (территории субъекта РФ), то есть по месту постановки организации на учет в налоговой инспекции в отношении такого объекта недвижимого имущества – линейного сооружения (п. 2 ст. 376, ст. 385 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-04-01/45 от 19 июня 2009 г., ФНС России № БС-4-11/21975 от 24 декабря 2012 г.).
Налог на имущество в части, причитающейся к уплате на территории соответствующего субъекта РФ, определяется по ставкам, действующим в этом субъекте РФ (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 Налогового кодекса РФ).
Когда налоговая база определяется как кадастровая стоимость объекта
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость по объектам недвижимости, которые перечислены в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
В частности, для российских организаций и иностранных организаций, которые ведут свою деятельность в России через постоянные представительства и объекты недвижимости относятся к их деятельности, – по включенным региональными властями по состоянию на 1 января налогового периода (календарного года) в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость:
– административно-деловым центрам , торговым центрам (комплексам) и помещениям в них;
– нежилым помещениям, предназначенным или фактически используемым для размещения таких объектов – офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
При этом региональными властями должен быть принят соответствующий закон, а в данном субъекте РФ в установленном порядке должны быть утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После выполнения всех необходимых условий применение в отношении данных объектов общих правил определения налоговой базы как их среднегодовой стоимости не допускается.
Подтверждение: п. 2, 10, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
Поскольку все системы инженерно-технического обеспечения (системы водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления) включаются в такой сложный объект недвижимости, как здание, а налоговая база по ряду таких объектов определяется как кадастровая стоимость, то при расчете налога на имущество нужно учитывать следующее. Все сети и системы инженерно-технического обеспечения (в т. ч. учитываемые как отдельные инвентарные объекты по правилам бухучета), являющиеся неотъемлемой частью здания, подлежат налогообложению в составе этого объекта недвижимости, поэтому норма п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ (по расчету налоговой базы исходя из остаточной стоимости) к таким объектам (сетям, системам) не применяется.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/9272 от 4 марта 2014 г.