Часто задаваемые вопросы по ВЭД

[Анатолий Николаевич]

1. Как оформить СФ при сделке в УЕ?

Пункт 7 статьи 169 кодекса гласит, что если по условиям соглашения обязательство выражено в валюте, то и суммы в счете-фактуре можно указать в таких же денежных единицах. Однако расчеты на территории нашей страны должны производиться в рублях. Кроме того, согласно п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса, денежное обязательство может быть оплачено в рублях, эквивалентно определенной сумме в валюте или условных единицах. При этом оплата в национальной валюте осуществляется по официальному курсу на день платежа, если контрагенты не предусмотрели в договоре иное. Если сумма долга установлена в условных единицах, то покупатель платит в том эквиваленте, который соответствует этим единицам в данном случае.

Предположим, фирма выставила счет-фактуру в рублях, а участники договора определили обязательство в валюте. Тогда сумма поступлений на день оплаты у фирмы, считающей выручку «по отгрузке», будет другой. При этом продавец не должен выставлять счет-фактуру на курсовую разницу. В результате покупатель может не возместить НДС из бюджета в полной мере. Поэтому поставщикам гораздо удобнее заполнять счета в условных единицах или валюте.

Налоговая служба согласна с тем, что счета-фактуры можно оформлять в условных единицах (письмо УМНС по г. Москве от 5 мая 2003 г. № 24-11/ 23876). Такого же мнения придерживается Минфин (письмо Минфина от 22 декабря 1999 г. № 04-03-11). Инспекторы также не против выставления счетов-фактур в иностранной валюте (письмо МНС от 10 марта 2003 г. № БГ-03-03/148). Однако, несмотря на то, что такая возможность предусмотрена в п. 7 ст. 169 Налогового кодекса, иногда чиновники не согласны с этим. Тогда фирма может смело обращаться в суд, и у нее есть гарантия, что дело будет решено в ее пользу (постановление ФАС Московского округа от 29 июля 2004 г. № КА-А40/6477-04).

Если налоговое ведомство откажет фирмам в возможности выставлять счета-фактуры в условных единицах, тогда компаниям придется искать другие пути. Что же мешает организациям отказаться от условных единиц? Хотя бы то, что продавец может лишиться возможности обезопасить себя от непредвиденных ситуаций, например резкого падения курса валюты, в которой выражено обязательство. Ведь в договоре контрагенты могут самостоятельно определять порядок перерасчета. Таким эквивалентом может выступать фиксированная сумма в рублях, официальный курс любой валюты на день оплаты, курс Центробанка плюс проценты и другое.

Таким образом, продавец, оставшись без возможности устанавливать цену договора в условных единицах, лишится стабильности. А сумма сделки в валюте не даст возможности предсказать со стопроцентной уверенностью, кто в итоге останется в выигрыше. Это может быть продавец, если, например, доллар существенно вырастет на дату оплаты. Или повезет покупателю, если на этот момент доллар упадет.

[Анатолий Николаевич]

2. Оформление паспорта сделки

ПАМЯТКА

(выдержки из Инструкции Банка России от 15.06.2004 года № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок», Положения Банка России от 01.06.2004 года №258-П “О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций”)

Резиденты (юридические лица и физические лица - индивидуальные предприниматели)
1. При осуществлении валютных операций в иностранной валюте представляют в уполномоченный банк следующие документы:
1.1. Справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших/списываемых с банковского счета резидента в уполномоченном банке;
1.2. Иные документы, являющие основанием для проведения валютных операций, указанные в части 4 статьи 23 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Данные документы представляются резидентом при списании иностранной валюты с его счета в уполномоченном банке одновременно с платежными документами либо не позднее 7 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на его счет в уполномоченном банке.

2. При осуществлении валютных операций в валюте РФ резидент представляет в уполномоченный банк следующие документы:
2.1. Расчетный документ, который должен содержать после обязательных реквизитов следующую информацию:
- код вида валютной операции;
- номер паспорта сделки,
указанная информация должна быть заключена в фигурные скобки и иметь следующий вид:
{VO<код вида валютной операции>PS<номер паспорта сделки>}
Например: {VO10080PS04060001/2999/0000/1/0}.
Отступы (пробелы) внутри фигурных скобок не допускаются.
В случае если требование об оформлении паспорта сделки не установлено, соответствующая информация в расчетный документ не включается (например, {VO10010}).

2.2. Документы, являющие основанием для проведения валютных операций, указанные в части 4 статьи 23 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

При осуществлении валютных операций в валюте РФ нерезидент представляет в уполномоченный банк расчетный документ, оформленный с требованиями указанными выше.

3. При осуществлении валютных операций резидентами с нерезидентами в валюте РФ и иностранной валюте необходимо оформить паспорт сделки в случаях, заключения внешнеторговых договоров и договоров займа/кредита:
3.1. При экспорте товаров с территории РФ;
3.2. При импорте товаров на территорию РФ;
3.3. При выполнении работ, оказании услуг, получения результатов интеллектуальной деятельности;
3.4. При предоставлении резидентами кредитов/займов нерезидентам в иностранной валюте или в валюте РФ;
3.5. При получении резидентами кредитов/займов от нерезидентов в иностранной валюте или валюте РФ.

Действие данного пункта не распространяется на следующие случаи:
- на договор между нерезидентами и физическими лицами-резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями;
- между нерезидентом и резидентом в случае, если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленных Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений.

4. Резидент представляет в уполномоченный банк, в котором оформлен паспорт сделки:
4.1. Документы, указанные выше;
4.2. Справку о расчетах через счета за рубежом по кредитным договорам – при осуществлении валютных операций по кредитному договору через счета, открытые в банке, расположенном на территории иностранного государства, справка представляется в срок не позднее 45 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого были осуществлены валютные операции;
4.3. Справку, содержащую информацию об идентификации по паспортам сделок поступивших за отчетный месяц денежных средств в валюте Российской Федерации. Справка представляется в срок не позднее 15 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого были осуществлены валютные операции.
4.4. Справку о подтверждающих документах. Справка представляется в срок не позднее:
- 15 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации или оформлены документы, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
- 45 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

5. Резидент осуществляет валютные операции по договору и кредитному договору только через свои счета, открытые в банке, оформившем паспорт сделки.

6. Документы, представляемые в банк резидентом - юридическим лицом, подписываются двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юридического лица - резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением оттиска печати резидента - юридического лица.

7. Документы, представляемые в банк резидентом физическим лицом - индивидуальным предпринимателем, подписываются этим физическим лицом - индивидуальным предпринимателем либо лицом, уполномоченным им на основании доверенности, и заверяются его печатью (при ее наличии).

8. Второй экземпляр паспорта сделки (в срок, не превышающий 3 рабочих дня, следующих за датой представления в банк ПС), справок и оригиналы подтверждающих документов (в срок, не превышающий 7 рабочих дней, следующих за датой их представления в банк ПС), передаются под расписку лицу, имеющему право подписи в соответствии с карточкой образцов подписей, либо лицу, действующему на основании доверенности резидента либо возвращаются резиденту заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.




Ознакомлены:



Руководитель ______________ (__________________)

Главный бухгалтер _______________(__________________)

М.П.

[Анатолий Николаевич]

3. Платежи неторгового характера. Оформление. Контроль.
Платежи неторгового характера
К платежам неторгового характера относятся платежи:

* оплата медицинских услуг;
* оплата услуг по образованию;
* оплаты з/п работникам за переделами ПМР;
* оплата штрафов, пошлин, подлежащих выплате по приговорам, решениям и определениям судебных органов;
* оплата услуг Интернета;
* оплата телефонных переговоров;
* оплата участий в семинарах;
* оплата расходов по проведению спортивных соревнований;
* оплата аренды помещений, земли;
* оплата рекламных сообщений;
* выплата дивидендов;
* погашение кредита;
* оплата литературы и книг по электронной почте;
* другие платежи неторгового характера.

Для осуществления неторгового платежа необходимо представление в банк:

* оригинала и копии контракта;
* контракта и счета;
* счета (если контракт не заключен), выставленного контрагентом.

В назначении платежа указываются все документы, являющиеся основанием валютного перевода. Карточка платежа по неторговым платежам не составляется.

[Анатолий Николаевич]

Корпоративные валютные карты
Расчеты пластиковыми картами — это быстрый и удобный способ безналичного расчета. С помощью пластиковой карты можно без проблем оплатить командировочные расходы или услуги партнеров за рубежом.
Операции с пластиковыми картами с 10 апреля 2005 года регулируются «Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (утв. ЦБ РФ декабря 2004 года № 266-П, зарегистрировано в Минюсте РФ марта 2005 года № 6431).

Виды кредитных карт

Корпоративные карты бывают двух видов — расчетные и кредитные.

Расчетные корпоративные карты позволяют держателю такой карты распоряжаться только теми деньгами, которые находятся на счете организации, то есть в пределах расходного лимита, который установлен банком-эмитентом.
Расходный лимит — это предельная сумма денежных средств, которая доступна держателю банковской карты в течение определенного периода времени для совершения операций с использованием банковских карт.
Расчетные карты еще называются платежными, или дебетовыми, картами. Их характерной особенностью является то, что они не позволяют оплачивать покупки при отсутствии денег на счете.

Кредитные карты
С помощью кредитных корпоративных карт организация может оплачивать свои расходы, даже если они превышают остаток на счете организации. На сумму сверхлимитных затрат банк предоставляет ей кредит. Таким образом, в этом случае держатель карты может распоряжаться деньгами в пределах расходного лимита и в пределах суммы кредита, которую предоставляет ему банк.
Банковский кредит по кредитной корпоративной карте можно оформить несколькими способами.
Первый способ — это кредитование банком карточного счета в виде овердрафта. В этом случае карточка является смешанной, расчетно-кредитной. Это означает, что организация — владелец карточки вносит на карточный счет деньги, которые использует в расчетах. А при недостатке денежных средств на счете банк оплатит расходы организации из собственных средств.
Впоследствии эту сумму банк удержит с владельца корпоративной карточки при поступлении денег на карточный счет. Как правило, овердрафт предоставляется не на любую сумму, а лишь в пределах лимита, который обязательно должен быть указан в договоре. Также при заключении договора необходимо обратить внимание на период кредитования, размер процентной ставки за пользование кредитом и допустимое количество овердрафтов в течение определенного периода времени. Если же в договоре не предусмотрена услуга банка в виде овердрафта, то при отсутствии денег на карточном счете организация не сможет рассчитаться по корпоративной карте до тех пор, пока на нем не появятся деньги.
Второй способ кредитования по кредитной корпоративной карте — это обычный кредит банка, который зачисляется па карточный счет. При использовании этого варианта с какого-то момента карточка становится в полном смысле слова кредитной, то есть в течение срока кредита вла-
делец карты использует только заемные средства, предоставленные ему банком. При этом кредит поступает на карточный счет независимо от того, нужны ли в данный момент владельцу карточки деньги или нет. В этом его главное отличие от овердрафта, который используется только тогда, когда на счете действительно нет денег, а расчетные документы надо оплатить.
По окончании срока кредита владелец карты обязан будет вернуть банку сумму кредита и начисленные по нему проценты, причем независимо от того, использован ли этот кредит. Таким образом, при втором способе возможна ситуация, что ни один рубль из кредита не будет использован, а проценты за пользование кредитом придется уплатить.
Порядок использования корпоративных карт
Выпуск банковских карт в РФ осуществляется российскими кредитными учреждениями.
Юридическим лицам банк выдает корпоративные карты. Эта банковская карта позволяет ее держателю, уполномоченному юридическим лицом, проводить операции по счету организации. На карте указывается наименование банка, который выпустил карту.
Для получения корпоративной карты организация должна заключить с банком соответствующий договор. Для обслуживания пластиковых карточек банк открывает для организации специальный счет, так называемый специальный карточный счет.
У организации может быть и несколько корпоративных банковских карт — это не запрещено. Надо ли на каждую карту открывать отдельный счет? Положение ЦБ РФ № 23-П разрешает отражать на одном и том же счете операции по нескольким однотипным карточкам.
Здесь же возникает и другой вопрос: является ли карточный счет банковским счетом, о котором надо извещать налоговые органы? К сожалению, является. Порядок открытия и использования карточного счета аналогичен общему порядку открытия расчетного счета по договору банковского счета. Договор об открытии карточного счета — это разновидность договора банковского счета. Следовательно, карточный счет подпадает под определение счета, которое дано в статье 11 Налогового кодекса РФ. Поэтому налоговые органы следует своевременно уведомить об открытии специального карточного счета.
Как только организация заключила договор с банком, она перечисляет на карточный счет некоторую сумму и после этого может начинать использовать корпоративную карту. В «Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» указан перечень операций, которые можно совершать с использованием корпоративных банковских карт Таким образом, заводя корпоративную банковскую карту, организация, по сути, получает еще один расчетный счет. Разница в том, что деньгами на расчетном счете может распоряжаться только организация, а деньгами на корпоративной банковской карте могут пользоваться любые лица, которым организация доверяет.
Валютные операции с корпоративными картами
Выпускать банковские карты, дающие право на осуществление расчетов в иностранной валюте, могут только те банки, которые имеют лицензии на проведение валютных операций.
При этом не имеет значения, в какой валюте открыт специальный карточный счет: в валюте РФ или в какой-либо свободно конвертируемой валюте. Конвертацию проводит банк, который выпустил банковскую карту. Правда, обычно такой пересчет проводится по внутреннему курсу банка, который превышает официальный курс ЦБ РФ.
Разница между внутренним курсом банка и курсом ЦБ РФ в бухгалтерском учете относится к внереализационным расходам организации, то есть является финансовым результатом по операциям с иностранной валютой.
В налоговом учете отрицательная разница между внутренним курсом банка и курсом ЦБ РФ включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) и уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Валютные операции с использованием корпоративных банковских карт совершаются в соответствии с валютным законодательством РФ. Причем при проведении операций, связанных с движением капитала (вклад в уставный капитал зарубежного предприятия, портфельные инвестиции в ценные бумаги иностранных эмитентов), держатели банковских карт должны получить разрешение Банка России.
Датой совершения операции по специальному карточному счету организации считается дата зачисления или списания денежных средств. Если с помощью корпоративной карты организация расплатилась иностранной валютой, то в течение месяца организация должна представить в банк обоснование такого платежа, приложив к нему первичные документы.
Если сотрудник организации приобрел в зарубежной командировке какие-либо товарноматериальные ценности, то они должны быть задекларированы на таможне с уплатой установленных сборов и налогов.
Кроме того, в зарубежной командировке сотрудник может расходовать средства организации на представительские цели.
Бухгалтерский учет и налогообложение расчетов с использованием банковских карт Держателями корпоративной карты могут быть один или несколько сотрудников организации. Количество держателей регулируется по согласованию между руководителем организации и
обслуживающим банком. Сотрудник, использующий карту, обязан отчитываться по израсходованным средствам, так как средства, списанные со счета, считаются выданными под отчет.
Сделку по пластиковой карте сопровождают расчетные документы — слипы. Они дают информацию о расходах по специальному карточному счету. Эти расходы должны быть подтверждены квитанциями, товарными чеками на получение соответствующих услуг.
Бухгалтерский учет денежных средств по специальному карточному счету ведется на счете 55 «Специальные счета в банке». К этому счету нужно открыть дополнительный субсчет «Специальный карточный счет».
За открытие специального карточного счета и обслуживание пластиковых карт банк-эмитент взимает с организации определенную плату, размер которой устанавливается в договоре между банком и организацией. В бухгалтерском учете суммы этого вознаграждения включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения прибыли организация должна относить такие затраты на внереализационные расходы (пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Операции с расчетной корпоративной картой
Предположим, сотрудник организации находится в зарубежной командировке. С помощью корпоративной банковской карты он может оплачивать свои расходы в безналичном порядке, а также снимать наличную валюту.

[Анатолий Николаевич]

Что такое дорожные чеки, номинированные в ИВ?
Дорожные чеки
Дорожные чеки — это платежные документы в иностранной валюте. Значит, на них в полной мере распространяются нормативные документы ЦБ РФ, которые регулируют порядок обращения иностранной валюты на территории России.
Дорожные чеки обычно выдаются в виде чековой книжки с количеством чеков в каждой от трех до десяти в зависимости от поминала чека и эмитента.
Как приобрести дорожные чеки
Для покупки дорожных чеков организация может использовать валютные средства, которые имеются на текущих валютных счетах или специально приобретенные для оплаты командировочных расходов. При этом купленная валюта зачисляется па текущий валютный счет организации, с
которого и производится оплата дорожных чеков.
Приобретение дорожных чеков организациями возможно только путем безналичной оплаты с валютного счета в уполномоченном банке. Дорожные чеки приобретаются строго на определенные цели — на оплату командировочных расходов. Основанием для покупки дорожных чеков
является заявка организации.
При выдаче дорожных чеков в банке сотрудник, направленный в командировку, должен собственноручно подписать каждый чек в присутствии работника банка. При использовании чека в качестве средства платежа на нем необходимо будет поставить вторую подпись владельца, что служит целям конфиденциальности.
После получения дорожных чеков командируемый должен сдать чеки и справку в кассу организации. Затем чеки и справка приходуются и выдаются под роспись в журнале учета справок сотруднику, отъезжающему в командировку.
Как учитывать дорожные чеки
Поскольку дорожные чеки имеют номинал, который выражен в иностранной валюте, их учет должен соответствовать правилам, которые установлены для бухгалтерского учета валютных операций.
Учет дорожных чеков ведется на отдельном субсчете счета 50. Кроме этого, можно открыть субсчета второго порядка:
• «Денежные документы в долларах США»;
• «Денежные документы в евровалюте».
Оприходование в кассу и выдача дорожных чеков под отчет отражаются в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. При этом делается такая проводка:
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 52
— оприходованы дорожные чеки, приобретенные у банка по номиналу.
За время нахождения дорожных чеков в кассе организации курс валюты может измениться. В результате образуется курсовая разница, которая включается во внереализационные доходы или расходы организации.
Переоценивать дорожные чеки следует на дату совершения операции с ними либо на отчетную дату при составлении бухгалтерской отчетности. При этом в бухгалтерском учете делают такие записи:
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— отражена положительная курсовая разница по дорожным чекам (при росте курса валюты);
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 50-3
— отражена отрицательная курсовая разница но дорожным чекам (при снижении курса валюты).
В некоторых случаях банк при продаже дорожных чеков взимает комиссионное вознаграждение. Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, затраты на банковские услуги включаются в состав операционных расходов. Следовательно, после того как банк спишет свое вознаграждение с валют
ного или расчетного счета, необходимо сделать такую запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 — отражено вознаграждение банка.
В налоговом учете вознаграждение банка относится к внереализационным расходам (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Выдача дорожных чеков сотруднику, который отбывает в командировку, отражается в бухгалтерском учете организации так:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50-3 — дорожные чеки выданы под отчет командируемому лицу.
Выдав дорожные чеки под отчет, бухгалтер с ними встретится только при обработке авансового отчета.
Расчеты с работником после возвращения из командировки
При использовании дорожных чеков командированное лицо прикладывает к авансовому отчету обычный набор документов, которые подтверждают произведенные расходы. При обмене дорожного чека па наличную иностранную валюту в банке комиссионное вознаграждение включается в
состав командировочных расходов, правда, при наличии квитанции пли другого оправдательного документа, выданного банком, в котором производился обмен чеков.
Если у работника остались неизрасходованные дорожные чеки, оп должен их сдать в кассу организации или внести иностранную валюту.
У сотрудника имеются четыре возможности погашения своей задолженности:
• внести в кассу организации неиспользованные дорожные чеки;
• внести в кассу организации наличную иностранную валюту в сумме неиспользованных дорожных чеков;
• погасить сумму задолженности наличной иностранной валютой, иной, чем валюта полученных дорожных чеков, только в том случае, если курс рубля к данной иностранной валюте устанавливается ЦБ РФ;
• сочетать в любом соотношении три приведенных выше варианта.
Если задолженность подотчетного лица гасится в валюте иной, чем валюта полученных дорожных чеков, для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, который подтверждает обмен дорожных чеков на наличную иностранную валюту. Если же такой документ отсутствует, то применяется курс ЦБ РФ на дату погашения задолженности.
Возможно, что после возвращения из командировки у сотрудника образовался перерасход по полученным дорожным чекам. В этом случае организация должна погасить свою задолженность перед сотрудником. О том, как это сделать, мы уже писали выше: порядок расчетов между ор-
ганизацией и сотрудником определяются по договоренности между ними.

[Анатолий Николаевич]

Отсутствует оригинал коносамента. Что делать?

Искать оригинал.

Что такое коносамент?

Коносамент - (англ. Bill of Lading) — документ, выдаваемый перевозчиком владельцу отправляемого на морском, речном или воздушном судне груза в удостоверение факта принятия его к перевозке и обязательства передать в порту назначения грузоотправителю.
Bill of Lading (англ.), Connaisement (франц.), Konnossement (немец.), Poliza di cario (итал.), Conocimiento de embarqne (испан.).

Особое значение коносамент имеет в отношениях между судовладельцем и получателем груза, являясь, по сути, единственным документом, регулирующим эти отношения. Коносамент является ценной бумагой, которая выражает право собственности на конкретный указанный в ней товар. Коносамент — это транспортный документ, содержащий условия договора морской перевозки. Коносамент представляет собой документ, держатель которого получает право распоряжаться грузом. Коносамент выдается перевозчиком отправителю после приема груза и удостоверяет факт заключения договора.

Коносамент выдается на любой груз независимо от того, каким образом осуществляется перевозка: с предоставлением всего судна, отдельных судовых помещений или без такого условия. Следовательно, коносамент — это документ, выдаваемый судовладельцем грузоотправителю в удостоверении принятия груза к перевозке морским путем.
С юридической точки зрения коносамент является:

1. распиской перевозчика или его агента, коносамента подтверждающей, что груз погружен на определенное судно или принят на склад для погрузки;
2. доказательством договора морской перевозки между грузоотправителем и перевозчиком. Разумеется, коносамент в качестве договора морской перевозки выдается, как правило, после заключения контракта на перевозку. В этом его отличие от чартера, который фактически содержит в себе все условия перевозки, и если грузоотправитель является также фрахтователем, условия чартера имеют привилегию перед коносаментом. В связи с этим важно, чтобы условия контракта на перевозку не расходились с условиями в коносаменте;
3. «титульным» документом, ценной бумагой (a document of title). Будучи распиской перевозчика, подтверждающей получение груза на борт судна, а также наделенный грузоотправителем как negotiable instrument, коносамент выступает как document of title, который позволяет покупателю распоряжаться грузом, когда он еще находится в море, передать право на владение грузом, если груз был индивидуализированным (ascertained good) или специфическим (specific good) товаром при договоренности сторон.

Основанием для выписки коносамента является Mate's receipt — штурманская расписка В коносаменте на одной из сторон указаны условия перевозки (в напечатанном виде) — это лицевая сторона документа. На оборотной стороне коносамента указаны данные, касающиеся данной погрузки, а именно:

1. Наименование судоходной компании.
2. Номер коносамента. Как правило, коносамент нумеруется согласно портам назначения, однако иногда это правило нарушается.
3. Ссылка на грузоотправителя, наименование фирмы, предъявляющей груз к погрузке. В случае необходимости экспедитор может обратиться прямо к грузоотправителю.
4. Наименование грузоотправителя. Если в коносаменте указан агент, как отправитель груза, тогда в нем, несомненно, будет добавление as agent или as agent for ...., то есть только как агент, с указанием имени настоящего грузоотправителя.
5. Имя получателя груза (это не относится к ордерному коносаменту).
6. Адрес, имя партнера в порту назначения, который должен быть объявлен экспедитором по прибытии судна; следовательно, он может организовать приемку доставлен ного груза.
7. Наименование судна.
8. Наименование порта погрузки.
9. Наименование порта выгрузки и, если необходимо, окончательный пункт назначения груза, а также факультативный порт.
10. Порт, где оплачивается фрахт. Штамп «Freight prepaid» означает, что фрахт оплачен в порту погрузки. Оплата или не оплата морского фрахта не влияет на оборотные свойства коносамента как document of title (т.е. товарораспорядительного документа), оплата фрахта на месте назначения лишь накладывает ограничения на последнего держателя коносамента, он не сможет получить груз до факта расчета за перевозку. Штамп «Freight to be collected» или «Freight payable at destination» означает, что фрахт должен быть оплачен в порту назначения. В этом случае фрахт оплачивается перед получением груза.
11. Коносаменты издаются несколькими экземплярами: оригинал (или оригиналы) и копии. Грузоотправитель решает, какое количество оригиналов коносамента должно быть подписано (обычно 2 или 3). Если сделано более одного оригинала, это должно быть указано в коносаменте. В случае, если один оригинал утерян, груз можно получить по второму оригиналу (для именного коносамента). Оригиналы коносаментов обычно посылаются отдельной почтой. Если в письме указано: «Herewith we send you 2/3 original B/L» это значит, что сделано 3 оригинала, 2 из которых прилагаются. Количество копий (копии не могут служить предметом сделки) зависит от потребностей сторон. Такими сторонам являются: грузоотправитель, судоходная компания (судовладелец), агент в порту погрузки, грузовой помощник капитана (старший или второй помощник), агент в порту выгрузки, и (по обстоятельствам) форвардинг-агент, если он действует от имени грузоотправителя.
12. В коносаменте дается описание груза, вес брутто, количество мест, маркировка. Обычно описание груза дается кратко. Однако бывает, что требуется подробное описание груза (в случае банковского кредита или для получения импортной лицензии). Оговорка «Said to contain (s.t.c.)» печатается или наносится штампом и означает «со слов предыдущего перевозчика в контейнере содержится». Эта оговорка принадлежит капитану суднаили уполномоченному им лицу. Аналогичное выражение «gross weight», впечатанное в коносаменте, обычно заканчивается оговоркой «said to be».
13. В центральной части коносамента всегда указывается порт доставки.
14. Внизу коносамента ставится дата, имя и подпись экспедитора или подпись лица, уполномоченного подписать от его имени.

В редких случаях, например, по английскому праву, которое обязывает морских перевозчиков продавать чистые бланки коносаментов в писчебумажных магазинах, грузоотправитель может сам оформить коносамент, но в основном коносамент оформляет агент.

Дата на коносаменте должна соответствовать действительной дате погрузки груза на судно. В случае, когда покупатель открывает аккредитив (documentary credit) в своем банке, продавец может взять деньги в банке только по предъявлении требуемых документов. Documentory credit обычно открывается на условиях, что отгрузка произведена не позже фиксированной даты. Это означает, что документ обусловливается этой датой, и она не может быть превышена. Такие жесткие условия побуждают иногда заинтересованную сторону просить экспедитора поставить дату на коносаменте задним числом (antedate). Ни один экспедитор не хочет идти на это, зная, что antedating наказуемо судом как подлог.
Коносамент может быть трех видов:

* ордерный;
* на предъявителя;
* именной.

Ордерный коносамент (order Bill of Lading) — ценная бумага, по которой груз выдается либо по приказу отправителя или получателя, либо по приказу банка.Ордерный коносамент является наиболее распространенным в практике морских перевозок.

Именной коносамент (англ. straight Bill of Lading) — ценная бумага, в которой указывается наименование определенного получателя. Груз выдается прямо получателю, указанному в коносаменте . Именной является прямой противоположностью ордерному коносаменту.

Коносамент на предъявителя (to bearer Bill of Lading) — документ, в котором указывается, что он выдан на предъявителя, т. е. в нем не содержатся какие-либо конкретные данные относительно лица, обладающего правом на получение груза, и поэтому груз в порту назначения должен быть выдан любому лицу, предъявившему его.

Сервисный коносамент (service Bill of Lading) Этот коносамент может быть использован в разных случаях. Он не может служить предметом сделки. Сам может погрузить определенную партию груза — тогда его имя указывается в коносаменте (ссылка на коносамент) вместо грузоотправителя, и в порту назначения может выступать в роли получателя.
Различают два типа коносаментов:

* Морской (только на морскую часть перевозки)
* Коносамент на смешанную перевозку или мультимо-дальный коносамент (bill of lading for multimodal transport).

При линейных контейнерных перевозках используют единый бланк, который называется bill of lading for ocean transport or multimodal transport.

Морской сквозной коносамент — это документ, подтверждающий ответственность лица, выдавшего его за перевозку грузов последующими перевозчиками от места погрузки до места назначения. Морской сквозной коносамент, охватывающий по меньшей мере два различных вида перевозок, называется коносаментом на смешанную перевозку грузов.

Иск по морскому сквозному коносаменту может быть предъявлен первоначальному перевозчику. Против последующего перевозчика может быть применено залоговое право, так как первоначальный перевозчик для него выступает в качестве агента грузоотправителя. Если перевозчики в течение переговоров до предъявления иска письменно не установили, в чьем попечении находится груз, когда возникли убытки — целесообразно иск предъявить ко всем перевозчикам.

По сквозному коносаменту иск может быть предъявлен к первому перевозчику в месте погрузки/выгрузки груза.

В случае применения сквозного коносамента многое будет зависеть от того, где предъявлен иск, когда каждый участок перевозки регламентируется правом места каждой отправки.

Груз выдается только держателю сквозного коносамента. По сквозному коносаменту фрахт оплачивается или в порту погрузки грузоотправителем, или в порту выгрузки — получателем груза независимо от портов перегрузки.

На практике некоторые судоходные компании издают только сквозной коносамент, несмотря на то, что в доставке груза до конечного пункта может участвовать автомобильный и/или железно дорожный транспорт.

Если оригинал коносамента оформляется от порта погрузки до порта выгрузки без перевалки, такой коносамент называется прямой (direct B/L).
Как форма договора морской перевозки в линейном судоходстве используются коносаменты:

* линейные
* чартерные
* береговые
* бортовые

Линейный коносамент (англ. liner Bill of Lading) — коносамент, вы даваемый судоходной компанией или от ее имени и покрывающий перевозку на судах, курсирующих по регулярным маршрутам в соответствии с установленным и опубликованным расписанием.

Как линейный, так и чартерный коносаментопределяют отношения между перевозчиком и третьим лицом — добросовестным держателем коносамента

Чартерный коносамент (англ. charter Bill of Lading) — документ, который выдается в подтверждение приема груза, перевозимого на основании чартера. Чартер представляет собой договор фрахтования, т.е. соглашение о найме судна для выполнения рейса или на определенное время. Чартерный коносамент не служит документом для оформления договора морской перевозки, так как в этом случае заключается отдельный договор на фрахт судна в форме чартера.

Как линейный коносамент , так и чартерный коносамент определяют отношения между перевозчиком и третьим лицом — добросовестным держателем коносамента.

Как линейный, так и чартерный коносаментопределяют отношения между перевозчиком и третьим лицом — добросовестным держателем коносамента

Береговой коносамент - (англ. custody Bill of Lading) — документ, который выдается в подтверждение приема груза от отправителя на берегу, как правило, на складе перевозчика. При приеме на борт судна груза, для которого был выдан береговой коносамент, в нем делается отметка о погрузке товара на судно и указываются дата погрузки и другие отметки. Иногда береговой коносамент заменяется на бортовой.

Бортовой коносамент (англ. on board Bill of Lading) — документ, который выдается, когда товар погружен на судно.

По желанию грузоотправителя, перевозчик может выдать несколько оригиналов коносамента, на которых указывается, какое количество оригиналов было выдано. Независимо от того, сколько выдано оригиналов коносамента, после выдачи груза по одному из них остальные теряют силу.

Кроме оригиналов коносамента изготовляется определенное количество копий, на которых ставится штамп «сору», «non negotiable», то есть «копия», документ «не оборотный», документ, по которому не могут быть осуществлены торговые сделки. Однако не только копии коносаментов являются «поп negotiable», no американскому праву именной коносамент также является необоротным (поп negotiable) документом. По КТМ РФ и английскому морскому праву (оно легло в основу правил Гаага-Висби) именной коносамент не теряет своей товарораспорядительной функции. Понятие «negotiable» означает «оборотный», «могущийбыть переуступленным (купленным или проданным)», т. е. несущий функцию ценной бумаги (document of title).

Коносамент, который не содержит оговорок о каких-либо нарушениях груза или упаковки, называется clean Bill of Lading — «чистый» коносамент. Однако это упрощенное определение чистого коносамента. На практике дело обстоит гораздо сложнее, и поэтому существует множество определений чистого коносамента. Тем не менее главная мысль определения «чистого» сводится к отсутствию оговорок, которые порочили бы груз.

Антоним чистого коносамента — «нечистый» коносамент (foul, unclean, claused), который содержит оговорку о порче груза, нарушениях в упаковке, недостаче и т. п.

Если в коносаменте делаются исправления, необходимо указывать - исправления инициалы и штамп «Alteration approved» в коносаменте — «изменение одобрено» — и наименование компании. Когда меняется пункт назначения, вносят его в коносамент оговоркой «Destination changed to...» — «назначение изменено...», которая вносится во все оригиналы коносамента. Если это повлечет изменение фрахта, то вносят оговорку «Freight and surcharge paid/payable at...». Выражение «Quasi-negotiable» — как бы оборотный документ и выражение «semi-negotiable instrument» —полуоборотный документ — в отношении торговых документов, в частности коносамента, означает, что документ содержит отдельные, но не все, признаки (характеристики) оборотного документа.

В качестве дополнения можно привести следующее. Если для отчетности вам требуются дополнительные бумаги, то перевозчики могу предоставить вам два типа договоров — в валюте с их главным офисом, если это иностранная компания, и в рублях— с российским представительством — резидентом.

В отличие от чартера коносамент не предусматривает обязанности перевозчика предоставить грузовладельцу определенное грузовое помещение. Отдельные партии груза могут быть размещены перевозчиком (капитаном) на судне по его усмотрению, исходя из общих интересов рейса. Только размещение груза на верхней палубе должно быть согласовано с грузовладельцем, о чем делается отметка на лицевой стороне коносамента. Перевозчик имеет право после принятия данной партии грузить или выгружать любые другие грузы в этом или ином порту линии, а также выполнять различные вспомогательные операции и ремонтные работы. Условия перевозки и тарифы разрабатываются линейной компанией, действуют для всех грузоотправителей и в течение длительного периода, вплоть до изменения.

[Анатолий Николаевич]

Q Таможня отказывается заполнять графу 14 ГТД реквизитами брокера, что она обязана делать на основании приказа 1057. Будет ли принят к возмещению таможенный НДС?

A Не могу поручиться за налоговые органы, но фактический экспортер - вы. Отказать в применении ставки ноль невозможно.

Q Спасибо, но еще раз перечитывая выдержки из 1057, обращаю внимание на "...сведения о декларанте товаров, заявляющем от
собственного имени сведения в ГТД ( т.е. это случай, когда декларант сам заполняет ГТД, тогда в графе 14 и указывает себя) ..., либо о лице, заявляющем эти сведения от имени декларанта товаров( т.е. это наш случай, когда на таможне наши интересы представляет декларант) Т.о. инструкция предусматривает 2 варианта заполнения этой графы, если декларант сам заполняет ГТД, то указывает себя, если через таможенного брокера, то его. Мы послали на таможню официальный запрос с просьбой уточнить этот порядок, но ответа пока нет, а количество ГТД растет и остается только надежда, что налоговые органы не столь вдумчиво читают инструкции и отнесут порядок заполнения ГТД к презумции таможенных органов.

A Солидарная ответственность

Comment: "Изменилось заполнение графы 14! Дополнено, что «…либо указываются сведения о лице, заявляющем эти сведения от имени декларанта товаров» и теперь таможенные брокеры, выступающие посредниками между участниками ВЭД и таможенными органами, будут указывать в ГТД свои реквизиты (и нести солидарную ответственность с участником ВЭД)."

Видимо таможенникам проще обойтись без солидарной ответственности.

Comment 2

12.03.08
Письмо ФТС РФ 01-11/6836 от 22.02.08.

О заявлении сведений в графе 14 ГТД

В связи с поступающими в ФТС России запросами таможенных органов и участников внешнеэкономической деятельности по вопросу указания сведений в графе 14 «Декларант/Представитель» ГТД разъясняем следующее.
С 1 января 2008 года вступила в силу Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденная приказом ФТС России от 4 сентября 2007 г. № 1057 (зарегистрирован Минюстом России 26.09.2007, peг. № 10183) (далее - Инструкция).
В соответствии с разделом TV Инструкции (Правила заполнения ГТД при декларировании иностранных товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации и (или) выпускаемых для свободного обращения) и разделом V Инструкции (Правила заполнения ГТД при декларировании товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации) в графе 14 «Декларант/Представитель» ГТД указываются сведения о декларанте товаров, заявляющем от собственного имени сведения в ГТД, необходимые для таможенных целей, либо о лице, заявляющем эти сведения от имени декларанта товаров. Исходя из поступивших запросов следует, что данная формулировка неоднозначно применяется в части лица, которое должно быть указано в графе 14 ГТД при декларировании товаров таможенным брокером.
Неоднозначное понимание данной нормы Инструкции приводит к различным требованиям таможенных органов на местах и отсутствию единообразия при заполнении ГТД. Так, например, отдельные таможенные органы на местах требуют в случае заполнения ГТД таможенным брокером указывать в графе 14 «Декларант/Представитель» сведения о таможенном брокере.
Наличие договора об оказании брокерских услуг не исключает согласно Инструкции заявление в графе 14 «Декларант/Представитель» ГТД сведений о "декларанте, от имени которого ГТД составляется таможенным брокером (представителем декларанта). В данном случае по выбору декларанта в графе 14 ГТД могут указываться сведения о декларанте либо о таможенном брокере.
Согласно Инструкции сведения о лице, составившем ГТД, вносятся в графу 54 «Место и дата» ГТД.
Одновременно информируем, что необходимые изменения в Инструкцию, уточняющие правила заполнения графы 14 ГТД будут внесены в установленном порядке.

Первый заместитель руководителя
генерал-лейтенант таможенной службы
В.М.Малинин

[Анатолий Николаевич]

Все вопросы и ответы по практическому применению ИНКОТЕРМС

[Анатолий Николаевич]

Что такое импорт DHL?

DHL -скоростная авиа почта. Аббревиатура образована по первым буквам фамилий основателей.

Предложение DHL включает услугу по доставке к определенному времени - DHL Import Express, уникальный продукт по транспортировке грузов в Россию по принципу "от двери до двери", а также доставку между третьими странами. Продукт по доставке тяжелых грузов - DHL Economy Freight - позволяет доставлять различные грузы в удобное время. DHL также предлагает полный спектр услуг по таможенному оформлению грузов.

Услуга DHL Import Express позволяет клиентам компании отправлять и получать грузы весом до 250 кг из 214 стран мира. Используя DHL Import Express, клиенты DHL имеют возможность с помощью одного телефонного звонка организовать импорт товаров в Россию или их транспортировку между третьими странами, причем оплату за доставку будет производить получатель груза или третья сторона. Единый счет за транспортировку, выставленный в одной валюте, помогает избежать скрытых затрат. Транспортировка груза осуществляется в рамках сети DHL от точки отправления до места назначения, позволяя легко отслеживать местонахождение груза на всем пути его следования.

Для отправки тяжелых грузов весом более 250 кг DHL предлагает услугу DHL Economy Freight, которая создана специально для транспортировки мелкопартионных и комплектных грузов. Единая транспортная сеть DHL позволяет обеспечить надежную и безопасную доставку груза получателю.

Широкий спектр услуг DHL по таможенному оформлению отвечает всем запросам клиентов компании и включают в себя стандартное таможенное оформление, ряд терминальных и дополнительных услуг.

Подробную информацию о работе компании DHL и ее услугах можно получить в Интернете по адресу www.dhl.ru. Также на сайте в режиме он-лайн возможно оформить заказ на перевозку грузов и отследить процесс доставки.

[Анатолий Николаевич]

Наивно - серьезный вопрос: Что такое "положительные" ("отрицательные") курсовые разницы?

Рассмотрим дебиторку в ИВ (должны нам) и кредиторку в ИВ (должны мы). Курс валюты падает. Рублевое покрытие валюты уменьшается. На первый взгляд все просто - разница отрицательная. Посмотрим на рублевое покрытие дебиторки -нам должны меньше (убыток) и разница отрицательная. По кредиторке рублевое покрытие тоже уменьшилось, но теперь мы должны меньше (прибыль) - разница положительная. Все становится на свои места, если ИВ считать аналогом товара, рублевое покрытие по КЦБ - себестоимостью этого товара, а стоимость ИВ определять по курсу биржи, уполномоченного банка

[Анатолий Николаевич]

Признание аккредитива в бухгалтерской отчетности
Международный еженедельник "Финансовая газета" /

М. Киселев, к.э.н.,
О. Шагина

Общепринятой формой расчетов между юридическими лицами, связанной с исполнением хозяйственных договоров, является безналичная форма расчетов. При этом расчеты по аккредитиву вместе с расчетами платежными поручениями, чеками, расчетами по инкассо и в иных формах, предусмотренных законом (ст. 862 Гражданского кодекса Российской Федерации), являются одной из основных форм безналичных расчетов.

Порядок расчетов по аккредитиву регулируется ст. 867-872 ГК РФ, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами (Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (UCP № 500, ред. 1993 г.), положение Банка России от 3.10.02 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», (с изменениями и дополнениями от 3.03.03 г., 11.06.04 г.).

Согласно ст. 1186 ГК РФ осуществление расчетов в форме аккредитивов, открытых в иностранной валюте в пользу нерезидентов, относится к гражданско-правовым отношениям, «осложненным иностранным элементом», поэтому положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» распространяется на действия российского банка-эмитента в части, не противоречащей международно-правовым Унифицированным правилам, которые являются нормами международного права.

Аккредитив - это соглашение, в силу которого банк (банк-эмитент), действуя по просьбе и на основании инструкций клиента (приказодателя аккредитива), обязуется произвести платеж в пользу получателя средств (бенефициара) по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такой платеж. Все аккредитивы должны ясно указывать, каким путем они исполняются: путем платежа по предъявлении, платежа с рассрочкой, акцепта или негоциации (с выплатой денежных средств получателю или третьим лицам).

В основном аккредитивы применяются в международной торговой практике при осуществлении экспортно-импортных операций.

Товарный (документарный) аккредитив применяется для расчетов между покупателем и поставщиком товаров (продукции, работ, услуг). Открытие аккредитива обеспечивает получение платежа поставщиком при выполнении им условий аккредитива. Порядок применения аккредитивов указывается в договоре (контракте) в отношении суммы, порядка оплаты, момента оплаты, перечня документов и сроков их представления, сроков отгрузки и т.п.

При расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк-эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива, в котором поручает банку-эмитенту открыть аккредитив, а также заверенную копию договора (контракта) с поставщиком и другие документы, которые может потребовать банк (например, решение кредитного комитета, копию кредитного договора). Форму заявления на открытие аккредитива банк-эмитент разрабатывает самостоятельно в соответствии с нормативными документами Банка России. Образцы подписей руководителя и главного бухгалтера на заявлении заверяются в операционном отделе банка. В заявлении на открытие аккредитива указываются сведения, соответствующие основному договору (в котором устанавливается порядок расчетов по аккредитиву). Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

По способу обеспечения аккредитивы подразделяются на покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву в нем указывается номер счета, открытого исполняющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву. Этот счет открывается по запросу банка-эмитента, составленному в произвольной форме, на основании заявления на открытие аккредитива. Номер счета доводится исполняющим банком до сведения банка-эмитента, а банком-эмитентом - до сведения плательщика. При этом денежные средства списываются с расчетного (или валютного) счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

В бухгалтерском учете расчеты по аккредитиву ведутся на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается субсчет 1 «Аккредитивы». Каждый аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств, т.е. аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

Перечисление средств на покрытый аккредитив отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 55-1, Кредит 51 (52, 66, 67) - переведены денежные средства покупателя на аккредитив (запись производится на основании выписки банка).

Исполняющий банк незамедлительно сообщает о поступлении аккредитива получателю средств согласованным с ним способом с последующим письменным подтверждением в произвольной форме не позже рабочего дня, следующего за днем поступления аккредитива от банка-эмитента. Если исполняющий банк не является банком, обслуживающим получателя средств, исполняющий банк вправе сообщить получателю средств о поступлении аккредитива через банк получателя средств.

Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренные условиями аккредитива документы. Первый экземпляр реестра счетов оформляется подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

Реестр счетов и предусмотренные условиями аккредитива документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока действия аккредитива. Четвертый экземпляр реестра счетов оформляется оттиском штампа банка, датой получения документов и подписью бухгалтерского работника и служит распиской в получении документов. Исполняющий банк обязан проверить по внешним признакам соответствие документов условиям аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов. Срок проверки документов не должен превышать семи рабочих дней, следующих за днем получения документов, если иное не предусмотрено соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком.

При установлении соответствия указанных документов условиям аккредитива и правильности оформления реестра счетов исполняющим банком производится платеж по аккредитиву. При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка. Первый экземпляр платежного поручения вместе с первым экземпляром реестра счетов помещается в документы дня банка в качестве основания списания денежных средств со счета, предназначенного для учета сумм по покрытому (депонированному) аккредитиву.

Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов для использования в банке-эмитенте и для вручения плательщику.

Сумма открытого на имя организации-поставщика аккредитива в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» до момента исполнения аккредитива.

С момента открытия аккредитива возникает обязательство банка-эмитента перед получателем средств (продавцом) исполнить этот аккредитив при условии, что получатель выполнит все его условия. Исполняющий банк, если он не является подтверждающим, не имеет указанного обязательства перед получателем платежа, так как является только представителем банка-эмитента, от имени которого он действует.

Если в течение срока действия аккредитива получатель средств представит исполняющему банку документы, подтверждающие соблюдение им всех условий аккредитива, то сделка между ним и исполняющим (подтверждающим) банком считается заключенной. Следовательно, у банка возникает обязательство исполнить аккредитив, т.е. произвести оплату отгруженных товаров.

В момент исполнения покрытого аккредитива производится перечисление денежных средств на счет поставщика, что отражается записью: Дебет 60 (76), Кредит 55-1.

Неиспользованная часть покрытия по аккредитиву предполагает возврат денежных средств и отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 51(52), Кредит 55-1.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 покупателем не отражается, производятся записи по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:

Дебет 009 - отражено открытие непокрытого аккредитива;

Кредит 009 - отражено использование непокрытого аккредитива.

На счете 55 движение денежных средств отражается на дату совершения банковских операций по аккредитиву (списания денег с расчетного (валютного) счета на аккредитив и в момент перечисления поставщику) на основании письменных сообщений банка. При расчетах с нерезидентом этим документом может быть сообщение о платеже по системе СВИФТ, заверенное специалистом валютного контроля банка-эмитента.

Суммы аккредитивов, учтенные на счетах 008 и 009, отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1) в разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Если аккредитив открыт в иностранной валюте, то учет производится в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н. В частности, стоимость на счетах в кредитных организациях, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском отчете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. При этом по суммам на счете 55 на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности необходимо произвести переоценку и отразить на счете 91 курсовые разницы, которые в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отражаются как внереализационные доходы или расходы.

Сумма открытого аккредитива в иностранной валюте для отражения на забалансовом счете пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату открытия аккредитива.

Для обеспечения достоверности показателей бухгалтерской отчетности суммы аккредитивов, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать по курсу, действующему на дату составления отчетности. Поскольку учет на забалансовых счетах ведется по простой системе учета, возникающая в результате изменения курса иностранной валюты разница на финансовые результаты не относится, а отражается по дебету или кредиту соответствующего забалансового счета.

Аккредитивы бывают отзывные и безотзывные.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств.

Исполняющий банк обязан осуществить платеж или иные операции по отзывному аккредитиву в том случае, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива. Аккредитив будет считаться отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное (п. 3 ст. 868 ГК РФ), однако следует отметить, что данное положение ГК РФ противоречит международным нормам (п. «с» ст. 6 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов).

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен или в него могут быть внесены изменения только с согласия получателя средств. Условия безотзывного аккредитива считаются измененными или безотзывный аккредитив считается отмененным с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств. Частичное принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств не допускается. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив с принятием на себя обязательства дополнительно к обязательству банка-эмитента произвести платеж получателю средств по представлении им документов, соответствующих условиям аккредитива (подтвержденный аккредитив).

В связи с тем что отзывный аккредитив может быть изменен, отозван или аннулирован без согласия получателя средств (бенефициара), использование его связано с рисками для бенефициара. Например, отзывной аккредитив может быть изменен или отменен тогда, когда товары уже находятся в пути.

На практике отзывный документарный аккредитив используется как средство платежа между филиалами или дочерними фирмами одного и того же крупного предприятия или в том случае, когда его использование является обычаем делового оборота.

Безотзывный подтвержденный документарный аккредитив дает продавцу (бенефициару) двойную гарантию платежа, поскольку он представляет собой обязательство банка-эмитента и исполняющего банка. Второй гарант (исполняющий банк) берет на себя обязательство в отношении того, что все обязательства по платежу по аккредитиву будут своевременно выполнены в соответствии с условиями документарного аккредитива (п. «в» ст. 9 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов).

Если возникла необходимость внести изменения в условия аккредитива, приказодатель по аккредитиву направляет уведомление в банк-эмитент, в соответствии с которым банк-эмитент направляет в исполняющий банк сообщение об изменении условий аккредитива. При этом банк удерживает комиссионное вознаграждение за внесение изменений в условия аккредитива, которое в бухгалтерском учете в зависимости от характера и использования аккредитива включается в стоимость товара согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н, как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов:

Дебет 76, Кредит 51 - списана сумма комиссионного вознаграждения банку за изменение условий аккредитива;

Дебет 41, Кредит 76 - сумма комиссионного вознаграждения включена в стоимость товара.

При приобретении амортизируемого имущества (если его планируется учитывать на счете 01 или 03) сумма комиссионного вознаграждения за изменение условий аккредитива будет учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением и произведенные до передачи такого имущества в эксплуатацию:

Дебет 76, Кредит 51 - учтена сумма комиссионного вознаграждения банку за изменение условий аккредитива;

Дебет 08, Кредит 76 - сумма комиссионного вознаграждения отражена в составе расходов на приобретение основных средств.

Такими же записями отражаются суммы комиссионного вознаграждения банку за открытие аккредитива, платеж, прием и проверку документов по аккредитиву (согласно тарифам банка) как расходы, непосредственно связанные с приобретением. В случае расторжения основного договора (купли-продажи, поставки) средства, находящиеся на аккредитиве, не используются для приобретения товара, сумма оплаты услуг банка по открытию аккредитива отражается в качестве операционных расходов на счете 91.

Рассмотрим на примерах порядок отражения операций по аккредитиву.

Пример 1. Предприятие приобретает за счет кредитной линии, открытой в банке на 100 000 евро, компьютерное оборудование у иностранного поставщика для последующей передачи в аренду российской фирме. Согласно контракту оплата 15% стоимости оборудования производится авансом, а оставшиеся 85% оплачиваются покупателем посредством безотзывного непокрытого аккредитива по предъявлении отгрузочных документов.

В бухгалтерском учете у покупателя сделаны записи:

Дебет 52, Кредит 67 - 550 500 руб. (36,7 руб. х 15 000 евро) - получены денежные средства в счет кредитной линии в размере 15% стоимости товара;

Дебет 60, Кредит 52 - 550 500 руб. - перечислен аванс поставщику;

Дебет 009 - 3 102 500 руб. (36,5 руб. х 85 000 евро) - отражен открытый непокрытый аккредитив (на основании уведомления банка-эмитента);

Дебет 76, Кредит 51 - 2500 руб. - оплачены услуги банка за открытие аккредитива;

Дебет 08, Кредит 76 - 2500 руб. - стоимость услуг банка за открытие аккредитива учтена в составе капитальных вложений;

Дебет 52, Кредит 67 - 3 128 000 руб. (36,8 руб. х 85 000 евро) - получен кредит банка (85% стоимости оборудования);

Дебет 55, Кредит 52 - 3 128 000 руб. - переведены денежные средства покупателя на аккредитив после получения и проверки отгрузочных документов;

Дебет 60, Кредит 55 - 3 128 000 руб. - произведен платеж с аккредитива;

Дебет 009 - 25 500 руб. - дооценен непокрытый аккредитив;

Кредит 009 - 3 128 000 руб. - списан непокрытый аккредитив;

Дебет 08, Кредит 60 - 3 660 000 руб. (36,6 руб. х 100 000 евро) - оприходовано оборудование на момент перехода права собственности по контракту;

Дебет 91, Кредит 60 - 18 000 руб. - отражена курсовая разница.



Пример 2. Российская фирма приобретает у российского поставщика товар на сумму 500 000 руб. по договору купли-продажи, расчеты производятся по покрытому безотзывному аккредитиву при представлении отгрузочных документов.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

у покупателя

Дебет 009 - 500 000 руб. - открыт аккредитив;

Дебет 55, Кредит 51 - 500 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытие по аккредитиву;

Дебет 60, Кредит 55 - 500 000 руб. - исполнен аккредитив путем платежа по отгрузочным документам;

Кредит 009 - 500 000 руб. - использовано покрытие по аккредитиву;

у поставщика

Дебет 008 - 500 000 руб. - открыт аккредитив;

Дебет 62, Кредит 90 - 500 000 руб. - начислена выручка за товар;

Дебет 90, Кредит 41 - списан отгруженный товар;

Дебет 51, Кредит 62 - 500 000 руб. - получены денежные средства;

Кредит 008 - 500 000 руб. - исполнен аккредитив.

[Ольга Владимировна]

Не могу понять,почему банк не дает документы по аккредитиву? Говорит-это межбанковский счет.

[Анатолий Николаевич]

Ольга Владимировна. Надо просмотреть договор на открытие аккредитива. Банк-респондент обязан не позднее семи рабочих дней переслать в основной банк - эмитент реестр документов, содержание которого зависит от договора на аккредитив.

БАНКОВСКИЕ ПЛАТЕЖНЫЕ ПОРУЧЕНИЯ И ВЫПИСКИ
Для того чтобы распоряжаться средствами на корреспондентских счетах, банки используют платежные поручения. Это основной инструмент, с помощью которого осуществляются переводы средств между банками. Согласно словарю банковских терминов платежное поручение - это “документ аналогичный чеку, который уполномочивает банк заплатить определенную сумму третьей стороне… Поручение с юридической точки зрения является распоряжением, которое банк может исполнить тем или иным способом”*(1). Данное определение дает общее представление о том, что такое платежное поручение.
В банковской практике понятие платежного поручения является достаточно широким. В него часто включают банковские чеки, заявления на выдачу наличных и другие аналогичные документы. Но мы ведем речь о документе, являющимся письменным распоряжением произвести платеж по указанным в нем реквизитам, который направляется банком в адрес одного из своих корреспондентов.
Фактически платежное поручение является безотзывным документом. Если оно направлено с соблюдением всех необходимых требований, то аннулировать или изменить его можно только с согласия банка-корреспондента, в чей адрес это поручение направлено. Таким образом, факт отправки платежного поручения каким-либо банком означает факт осуществления им платежа.
В том случае, если платежное поручение направляется корреспонденту, у которого банк держит счет “ностро”, то оно представляет собой авторизацию (разрешение) на списание средств с этого счета в той сумме, которая указана в поручении. Если платежное поручение выставлено банку - держателю счета “лоро”, то оно является подтверждением зачисления денег в сумме этого поручения на данный счет.
При осуществлении международных расчетов банки могут направлять платежные поручения не только тем корреспондентам, у которых или которым открыты счета. В этих случаях отправитель указывает в своем поручении, на какой счет “ностро” получателя этого документа будут переведены средства, необходимые для осуществления платежа.
Итак, платежное поручение - это
во-первых:
- безусловное разрешение списать средства со счета “ностро”, или
- обязательство перевести средства на счет “ностро” адресата поручения в определенном банке, либо
- подтверждение зачисления средств на счет “лоро”, и
во-вторых, приказ осуществить платеж.
Необходимо оговориться, что в международной банковской практике существуют два вида платежных поручений: дебетовые и кредитовые. Все, что было сказано выше, относится только к последнему типу этих расчетных документов. В банковской лексике, если характер перевода не уточняется, то имеются в виду именно кредитовые платежные поручения. В силу ряда причин, на которых мы остановимся ниже, в данной книге речь практически не будет идти о дебетовых платежных поручениях. Эту тему мы затронем довольно бегло.
Банки при осуществлении операций по переводу денежных средств используют также дебетовые и кредитовые авизо. Дебетовое авизо - документ, подтверждающий списание средств с корреспондентского счета. Кредитовое авизо подтверждает зачисление денег. Направляются они банками, ведущими счета “лоро”, в адрес банков, открывших эти счета.
Кредитовые авизо по своей сути аналогичны платежным поручениям. Однако они содержат минимум информации о реквизитах платежа, так как предполагается, что банк-получатель уже располагает таковой, и ему необходимо только удостовериться в получении средств. В кредитовом авизо, как правило, указывается референс (номер) документа, который служит основанием для проведения платежа. В нем может содержаться и краткая информация о сути операции по зачислению денежных средств.
В дебетовом авизо обычно указывается причина списания средств, и может даваться ссылка на документ, который послужил основанием для их списания.
Основным документом, который отражает и одновременно подтверждает проведение операций зачисления и списания денежных средств, является выписка по корреспондентскому счету. Этот документ знаком любому держателю банковского счета. Принципиальных отличий между выписками по счетам клиентов и корреспондентским счетам банков нет.
Выписки направляются банками, которые обслуживают счета “лоро”, в адрес своих корреспондентов - владельцев этих счетов. В межбанковском документообороте в основном используются выписки, в которых указываются движения по счету, осуществленные в течении одного дня, т.е. выписки за день. Кроме всех зачислений и списаний, произведенных в этот период, в выписке обязательно отражаются остаток средств на начало дня (входящий остаток) и остаток на конец дня (исходящий остаток). Таким образом, выписка является еще и подтверждением наличия определенной суммы на корреспондентском счете “ностро”.
Выписки по корреспондентским счетам не являются сугубо бухгалтерским документом. Как правило, каждая запись о зачислении или списании средств имеет некоторую степень детализации, благодаря которой можно определить, на основании какого платежного поручения или иного документа произведена эта операция. Например, в выписке может указываться номер платежного поручения, послужившего основанием для проведения платежа, банк-отправитель или банк-получатель денежных средств или даже имена клиентов, в пользу которых или по поручению которых осуществлен платеж.
На схеме 2 показано, как происходит обмен расчетными документами между банками-корреспондентами.
Говоря о практике осуществления переводов денежных средств нельзя не остановиться на таком понятии как дата валютирования. Это важнейший реквизит всех документов, применяемых в международной банковской практике осуществления платежей: платежных поручений, дебетовых и кредитовых авизо, а также выписок. Словарь банковских терминов так определяет значение даты валютирования: “Дата, с которой клиент может пользоваться средствами, зачисленными на счет”*(2).
Но здесь надо отметить, что дата валютирования - понятие многогранное. О нем сложно рассказать в двух словах. В первом приближении это реальная или фактическая дата осуществления банковской операции. Что это означает? Дата валютирования определяет два основных параметра операций по банковским счетам, причем не только корреспондентским. Имеется в виду, во-первых, доступность денежных средств на счете для его владельца и, во-вторых, право на получение процентов по средствам, находящимся на счетах. Если речь идет о зачислении на счет, то его владелец имеет право распоряжаться полученными деньгами и получать проценты по ним с даты валютирования. В случае списания какой-либо суммы владелец счета теряет право на распоряжение средствами в ее пределах и на получение процентов по ней также с даты валютирования.
Попробуем объяснить более подробно. Для этого сначала обратимся к такому понятию как дата осуществления операции (или просто - дата операции). Она представляет собой дату отражения зачисления или списания средств в выписке по корреспондентскому счету. То есть все операции, отраженные в выписке за определенный день, имеют одну дату их осуществления. Если, например, банк получил выписку по своему счету “ностро” за 14 июня, то датой любой операции, отраженной в этой выписке, будет 14 июня.
Дата валютирования может совпадать, а может и не совпадать с датой осуществления операции. Когда дата валютирования какого-нибудь движения по счету больше чем дата операции, говорят, что эта операция осуществлена форвардной датой валютирования (forward value). Если же наоборот, то оперируют понятием обратной даты валютирования, которое чаще называют его английским эквивалентом - back value.
На практике это означает следующее. В случае зачисления суммы форвардной датой валютирования право распоряжаться ей и право получать проценты возникают у владельца счета только после наступления даты валютирования. Если сумма списана форвардной датой валютирования, то держатель счета получит проценты по ней за срок до наступления даты валютирования. Теоретически он может распоряжаться деньгами в течении этого периода времени. Однако банки в подобных случаях во избежание риска нехватки средств на счете зачастую блокируют средства до даты валютирования. Когда сумма зачисляется back value, ее получателю начислят проценты не с даты отражения операции в выписке, а за больший период -с даты валютирования. В этом случае средствами можно распоряжаться в прошлом, т.е. дать распоряжение банку на их списание обратной датой валютирования. Но тогда начисление процентов на сумму платежа будет осуществлено за меньший период - до даты валютирования.
Дата валютирования является одним из основных реквизитов межбанковских платежных поручений. В международной практике банки обязательно указывают ее в своих распоряжениях. Это означает приказ осуществить платеж именно этой датой.
Списания средств со счетов “ностро” должны производиться строго теми датами валютирования, которые указаны в платежных поручениях корреспондентов. В стандартных ситуациях выписки по счетам за “ностро” за определенную дату содержат списания по всем платежным поручениям, в которых указывалась эта дата валютирования. Причем даты валютирования операций, как правило, совпадают с датой самой выписки.
Если поручение направляется банку-корреспонденту со счетом “лоро”, то дата валютирования, указанная в нем, равно как и в дебетовых и кредитовых авизо, обязательно должна совпадать с датой валютирования соответствующей операции в выписке по этому счету. Этим датам обычно соответствует и дата отражения операции, если только транзакции не проводились back value или forward value.

Счет лоро
Лоро; Лоро-конто
Loro account; Vostro Account; Due To Account
Счет лоро - "Ваш счет у нас", счет, открываемый банком своему банку-корреспонденту, на котором отражаются все операции, проводимые по его поручению. При установлении корреспондентских отношений предусматривается, в какой валюте будет вестись счет, должны ли платежи проводиться в пределах числящихся на счете сумм или возможен овердрафт. Обычно по счетам лоро начисляются проценты и комиссионное вознаграждение за выполнение поручений.
Счет ностро
Nostro account; Due From Account
От итал.Nostro conto - наш счет
Счет ностро - "Наш счет у Вас", корреспондентский счет кредитного учреждения, открытый в банке-корреспонденте, на котором отражаются взаимные платежи. Условия ведения счетов ностро оговариваются при установлении корреспондентских отношений между двумя кредитными учреждениями: определяется, в какой валюте будет вестись учет, должны ли платежи производиться в пределах числящихся на счете сумм или в порядке овердрафта и т.д. Обычно при ведении счетов ностро начисляются проценты и комиссионное вознаграждение за выполнение поручений.

[Анатолий Николаевич]

Вопрос: Организация через организации-агенты авиаперевозчиков приобретает электронные авиабилеты для поездок работников в служебные командировки, в том числе зарубежные. Вправе ли она учитывать в целях налогообложения налогом на прибыль данные расходы?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 27 декабря 2007 г. N 20-12/124839@

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, носящие производственный характер и включающие в том числе оплату проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Вместе с тем в п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 105 Воздушного кодекса РФ договор воздушной перевозки пассажира, договор воздушной перевозки груза или договор воздушной перевозки почты удостоверяется соответственно билетом и багажной квитанцией в случае перевозки пассажиром багажа, грузовой накладной и почтовой накладной.

Формы билета, багажной квитанции, выписки из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок, грузовой накладной, почтовой накладной и иных документов, которые используются при оказании услуг по воздушной перевозке пассажиров, багажа, груза, почты, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области транспорта.

Распоряжением Минтранса России от 29.08.2001 N НА-334-р "Об объявлении стандарта отрасли ОСТ 54-8-233.78-2001 "Перевозочные документы строгой отчетности на воздушном транспорте. Требования и порядок их регистрации" утверждены требования к пассажирскому билету, согласно которым обязательными частями пассажирского билета, применяемого на международных воздушных линиях, являются:

- текстовые разделы, содержащие условия договора для международных воздушных перевозок и извещение пассажира международного рейса об ограничении ответственности;

- агентский купон;

- полетные купоны (от 1 до 4);

- пассажирский купон.

В Приказе Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" введена форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции (далее - Приказ).

Электронный пассажирский билет и багажная квитанция в гражданской авиации представляет собой документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира и багажа, в котором информация о перевозке пассажира и багажа представлена в электронно-цифровой форме.

Структура электронного билета включает электронный полетный купон (в зависимости от количества рейсов число электронных полетных купонов может составлять от 1 до 4), электронный контрольный купон, электронный агентский купон, маршрут/квитанцию.

Наличие электронного полетного купона и маршрут/квитанции является обязательным.

При этом электронный полетный, электронный контрольный и электронный агентский купоны электронного билета содержат обязательную информацию о перевозке пассажира и багажа, включая дату отправления рейса, наименование и (или) коды пунктов/аэропортов отправления и назначения для каждого рейса.

Маршрут/квитанция электронного билета включает информацию о перевозке пассажира и багажа, в том числе:

- сведения о пассажире (для внутренних перевозок - фамилия, имя, отчество, наименование, серия и номер документа, удостоверяющего личность; для международных перевозок - фамилия, другие сведения, предусмотренные международными нормами);

- дату отправления рейса;

- наименование и (или) коды аэропортов/пунктов отправления и назначения для каждого рейса;

- итоговую стоимость перевозки;

- сборы (если применяются).

Маршрут/квитанция оформляется и выдается обязательно.

При этом в п. 2 Приказа установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции также должна быть оформлена на утвержденных в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к оформленной не на бланке строгой отчетности маршрут/квитанции должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, составленный на утвержденном бланке строгой отчетности или оформленный посредством контрольно-кассовой техники чек.

Таким образом, при приобретении работником электронного билета для поездок в служебные командировки на территории РФ и за рубеж документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности.

Расходы при приобретении работником электронного авиабилета также могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при наличии:

- документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку;

- иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке;

- распечатки электронного билета на бумажном носителе и посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилии пассажира, маршрута, стоимости билета, даты полета).

Основание: Письма Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/596, от 07.09.2007 N 03-03-06/1/649 и от 11.10.2007 N 03-03-06/1/717.

Заместитель руководителя Управления советник государственной

гражданской службы РФ 1 класса О.М.СПИЦЫНА

27.12.2007

[Анатолий Николаевич]

«Суточные по-новому»

К. Кузнецов "Расчет"

Пока платить не надо

Сейчас ограничение размера суточных существует только для налога на прибыль. Благодаря ему включать в затраты разрешено только выплаты сотрудникам в пределах норм, установленных Правительством (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Если командировка проходит на российской территории, то эта сумма составляет 100 рублей в день. А при поездке за границу лимит определяется в зависимости от страны, куда направляется командируемый (постановление от 8 февраля 2002 г. № 93).

А вот ЕСН и НДФЛ фирма может не платить со всей суммы суточных. Правда, лишь в том случае, если установит в локальном нормативном акте организации необходимый размер. Дело в формулировке, которая указана в Налоговом кодексе. В пункте 3 статьи 217 сказано, что «не признаются объектом налогообложения все виды законных компенсаций в пределах норм, установленных законодательством». В том числе и оплата работодателем сотруднику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами. Причем четко сформулировано, что «в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством». Аналогичная норма прописана и в статье 238 Налогового кодекса.

Если с 1 января 2008 г. суточные при командировке по России превысят 700 рублей (а при загранкомандировке — 2500 руб.), то организации как налоговому агенту придется удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.

По решению ВАС

Как оказалось, термин «законодательство» можно понимать совершенно по-разному. К сожалению, по этому вопросу налоговики и поднадзорные организации всегда имели разные точки зрения.

В течение длительного времени чиновники настаивали на том, что компании должны руководствоваться постановлениями Правительства (постановление № 93 и постановление от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета») и платить НДФЛ и ЕСН сверх установленных в них нормативов. Дело в том, что в обоих документах определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке, и эти постановления относятся к действующему законодательству. Начисление НДФЛ неоднократно становилось темой для писем налоговиков. Самый яркий пример — письмо МНС от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127. Что касается ЕСН, то и в этом случае инспекторы во время проверок также предъявляли претензии фирмам (постановление ФАС Поволжского округа от 20 октября 2006 г. № А12-7230/06-С60).

Однако организации понимали термин «законодательство» совершенно по-другому — и, в отличие от налоговиков, считали, что оно не ограничивается несколькими постановлениями. Их аргументация была достаточно логична. Во-первых, компании ссылались на то, что общий порядок нормирования суточных и ограничения их размера предусмотрен трудовым законодательством. В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, «устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом организации». Поэтому в налогооблагаемый доход не должны включаться суммы суточных в размере, установленном таким договором или актом. Во-вторых, фирмы настаивали на том, что постановления № 93 и № 729 здесь вообще не применимы, так как одно из них устанавливает нормы суточных, которые включаются в затраты исключительно при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Второе же действительно лишь для командировочных, финансируемых из бюджета.

В январе 2005 года Высший арбитражный суд поддержал доводы налогоплательщиков. Судьи признали письмо налоговиков, в котором они призывали удерживать НДФЛ со «сверхнормативных» суточных, не соответствующим законодательству (постановление ВАС от 26 января 2005 г. № 16141/04).

Спустя некоторое время Президиум ВАС выпустил Информационное письмо от 14 марта 2006 г. № 106. В нем было сказано, что «не подлежат обложению единым социальным налогом суточные, выплачиваемые работодателем работнику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации». Поэтому, если, например, размер суточных установлен приказом генерального директора и сумма выплаченных денег не превышает этого размера, то начислять ЕСН на нее не нужно.

Кроме того, суточные сверх норм установленных постановлением № 93 не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. И значит, не признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). Поэтому организации имеют полное право не платить ЕСН с любой суммы суточных.

По инициативе Госдумы

Как видим, баталии вокруг налогообложения расходов на выплату суточных были весьма длительными и закончились полной победой компаний. Однако «status quo» сохранился не долго. Законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ внесены очередные поправки в Налоговый кодекс. И начиная с 1 января 2008 года пункт 3 статьи 217 будет выглядеть так: «при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке». Об этом сказано в пункте 8 статьи 1 и в пункте 1 статьи 4 закона № 216-ФЗ.

В отношении налога на прибыль и ЕСН ситуация не изменится. Как и прежде, в налоговую базу по налогу на прибыль можно будет включать лишь суммы, установленные постановлением № 93. А ЕСН платить не нужно — вне зависимости от размера суточных, выданных сотруднику.

Рассмотрим на примере изменения в налогообложении суточных.

Пример

ООО «Карандаш» направляет сотрудника в другой город для заключения договора поставки продукции. Срок пребывания в командировке 18 дней. Командировка проходит на российской территории. В соответствии с коллективным договором по командировкам внутри страны суточные выплачиваются из расчета 1000 рублей в день. Значит, ему положено 18 000 руб. (18 дн. × 1000 руб.).

В 2007 году налогообложение этой суммы будет выглядеть так: ЕСН — не начисляем, НДФЛ — не удерживаем.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль списываем на расходы 100 рублей за каждый день — 1800 рублей. Одновременно образуется постоянное налоговое обязательство в сумме 3888 руб. (24% × (18000 руб. - 1800 руб.)).

В 2008 году: ЕСН — не начисляем, НДФЛ — удерживаем с суммы, превышающей 700 рублей в сутки. Так, для резидентов размер удерживаемого налога на доходы составит 702 рубля (13% × 1000 руб. - 700 руб.) × 18 дн.).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль ничего не меняется. Как и прежде, надо списать на расходы 1800 рублей. Одновременно сформировать постоянное налоговое обязательство в сумме 3888 рублей.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (ред. от 13.05.2005) "ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОРМ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ВЫПЛАТУ СУТОЧНЫХ ИЛИ ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ, В ПРЕДЕЛАХ КОТОРЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ТАКИЕ РАСХОДЫ ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ"
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 февраля 2002 г. N 93

ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОРМ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ
НА ВЫПЛАТУ СУТОЧНЫХ ИЛИ ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ,
В ПРЕДЕЛАХ КОТОРЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ТАКИЕ РАСХОДЫ
ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ
С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.11.2002 N 828,
от 09.02.2004 N 64, от 13.05.2005 N 299)

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Установить, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующих норм:
(в ред. Постановления Правительства РФ от 15.11.2002 N 828)
(см. текст в предыдущей редакции)
а) за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 рублей;
б) за каждый день нахождения в заграничной командировке - суточные в размере согласно приложению;
в) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:
за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 рублей;
за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 рублей;
за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 75 рублей;
за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 рублей.
При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 15.11.2002 N 828)
При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) указанные нормы используются с 1 января 2004 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 09.02.2004 N 64)
2. Признать утратившим силу Постановление Правительства Российской Федерации от 18 апреля 1992 г. N 262 "О дополнении Постановления Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 г. N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов".
3. Настоящее Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Председатель Правительства
Российской Федерации
М.КАСЬЯНОВ





Приложение
к Постановлению Правительства
Российской Федерации
от 8 февраля 2002 г. N 93

НОРМЫ РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИЙ НА ВЫПЛАТУ СУТОЧНЫХ
ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ НАХОЖДЕНИЯ В ЗАГРАНИЧНОЙ КОМАНДИРОВКЕ,
В ПРЕДЕЛАХ КОТОРЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ТАКИЕ РАСХОДЫ
ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ
С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

(в ред. Постановления Правительства РФ от 13.05.2005 N 299)
(см. текст в предыдущей редакции)

+--------------------------------+---------------------------------------+

¦ Страна ¦ Нормы (долларов США) ¦

¦ +--------------------+------------------+

¦ ¦ при направлении ¦ при направлении ¦

¦ ¦ в командировку на ¦ в командировку на¦

¦ ¦ срок до 60 дней ¦срок свыше 60 дней¦

¦ ¦ включительно из ¦ из Российской ¦

¦ ¦Российской Федерации¦Федерации и других¦

¦ ¦ и других стран ¦ стран <*> ¦

+--------------------------------+--------------------+------------------+

Австралия 60 42

Австрия 66 46

Азербайджан 57 40

Албания 67 47

Алжир 65 46

Ангола 80 56

Андорра 62 43

Антигуа и Барбуда 69 48

Аргентина 64 45

Армения 57 40

Афганистан 80 56

Багамские Острова 64 45

Бангладеш 67 47

Барбадос 68 48

Бахрейн 66 47

Белоруссия 57 40

Белиз 59 41

Бельгия 64 45

Бенин 66 46

Бермудские Острова 69 48

Болгария 55 39

Боливия 63 44

Босния и Герцеговина 60 42

Ботсвана 64 45

Бразилия 58 41

Бруней 57 40

Буркина-Фасо 72 50

Бурунди 74 52

Вануату 68 48

Великобритания 69 48

Венгрия 61 43

Венесуэла 64 45

Вьетнам 63 44

Габон 70 49

Гаити 61 43

Гайана 67 47

Гамбия 62 43

Гана 66 46

Гватемала 68 48

Гвинея 66 46

Гвинея-Бисау 91 64

Германия 65 46

Гибралтар 69 48

Гондурас 75 53

Гренада 92 64

Греция 58 41

Грузия 54 38

Дания 70 49

Джибути 75 53

Доминиканская Республика 59 41

Египет 60 42

Замбия 68 48

Заморские территории Франции 65 46

Зимбабве 57 40

Израиль 70 49

Индия 62 43

Индонезия 69 48

Иордания 62 43

Ирак 81 57

Иран 62 43

Ирландия 65 46

Исландия 70 49

Испания 62 43

Италия 65 46

Йемен 66 46

Кабо-Верде 64 45

Казахстан 55 39

Каймановы Острова 69 48

Камбоджа 68 48

Камерун 69 48

Канада 62 43

Катар 58 41

Кения 66 46

Кипр 59 41

Киргизия 56 39

Китай 67 47

Китай (Гонконг) 67 47

Китай (Тайвань) 67 47

Корейская Народно-

Демократическая Республика 65 46

Колумбия 65 46

Коморские Острова 86 60

Конго 85 60

Демократическая Республика Конго 76 53

Коста-Рика 63 44

Кот-д'Ивуар 74 52

Куба 65 46

Кувейт 59 41

Лаос 64 45

Латвия 55 39

Лесото 61 43

Либерия 78 55

Ливан 73 51

Ливия 70 49

Литва 57 40

Лихтенштейн 71 50

Люксембург 61 43

Маврикий 63 44

Мавритания 67 47

Мадагаскар 64 45

Макао 67 47

Македония 60 42

Малави 66 46

Малайзия 60 42

Мали 70 49

Мальдивы 67 47

Мальта 61 43

Марокко 58 41

Мексика 64 45

Мозамбик 68 48

Молдавия 53 37

Монако 65 46

Монголия 59 41

Мьянма 65 46

Намибия 61 43

Науру 60 42

Непал 65 46

Нигер 78 55

Нигерия 72 50

Нидерланды 65 46

Никарагуа 68 48

Новая Зеландия 65 46

Новая Каледония 60 42

Норвегия 79 55

Объединенные Арабские Эмираты 60 42

Оман 62 43

Пакистан 69 48

Палау, остров 63 44

Панама 64 45

Папуа - Новая Гвинея 68 48

Парагвай 57 40

Перу 63 44

Территория под управлением

Палестинской национальной

администрации 70 49

Польша 56 39

Португалия 61 43

Пуэрто-Рико 72 50

Республика Кирибати 75 52

Республика Корея 66 46

Руанда 72 50

Румыния 56 39

Сальвадор 68 48

Самоа 64 45

Сан-Марино 65 46

Сан-Томе и Принсипи 74 52

Саудовская Аравия 64 45

Свазиленд 65 46

Сейшельские Острова 71 50

Сенегал 70 49

Сент-Люсия 69 48

Сербия и Черногория 60 42

Сингапур 61 43

Сирия 62 43

Словакия 59 41

Словения 57 40

Содружество Доминики 69 48

Соломоновы Острова 56 39

Сомали 70 49

Судан 78 55

Суринам 69 48

Соединенные Штаты Америки 72 50

Сьерра-Леоне 69 48

Таджикистан 60 42

Таиланд 58 41

Танзания 66 46

Того 65 46

Тонга 54 38

Тринидад и Тобаго 68 48

Тунис 60 42

Туркменистан 65 46

Турция 64 45

Уганда 65 46

Узбекистан 59 41

Украина 53 37

Уругвай 60 42

Фиджи 61 43

Филиппины 63 44

Финляндия 62 43

Франция 65 46

Хорватия 63 44

Центральноафриканская

Республика 90 63

Чад 95 67

Чехия 60 42

Чили 63 44

Швейцария 71 50

Швеция 65 46

Шри-Ланка 62 43

Эквадор 67 47

Экваториальная Гвинея 79 55

Эритрея 68 48

Эстония 55 39

Эфиопия 70 49

Южно-Африканская Республика 58 41

Ямайка 69 48

Япония 83 58

--------------------------------------------------------------------------


--------------------------------
<*> Указанные нормы также применяются при направлении в командировку работников загранучреждений Российской Федерации, филиалов (представительств) российских организаций за границей в пределах страны, где находится указанное загранучреждение, филиал (представительство), независимо от срока командировки.

[Анатолий Николаевич]

Резервная тема

[Ольга Владимировна]

Нет договора с банком на открытие аккредитива.Есть только заявление .Возможность открытия аккредитива предусмотрена кредитным договором с банком. Кредит был получен в рублях.затем была закуплена ин. валюта.А с валютного счета средства были зачислены на счет аккредитива для расчетов с поставщиками.Никаких условий по аккредитиву я не вижу.Удалось уговорть банк дать копию авизо, где видно, что средства с аккредитивного счета будут уходить поставщикам по графику в течени 3-х лет. Банк говорит, что счет аккредитива- это межбанковский счет.И соответственно выписок никаких не дает.А это же валюта! Может я чего-то не допонимаю. Ведь если бы средства уходили с обычного валютного счета, по выпискам я бы видела все движение,в т.ч. курсовые разницы на отчетные даты ???

[Анатолий Николаевич]

Ольга Владимировна. Пусть РКО. Вот кусок тарифа на документарные операции:

7. Исполнение аккредитива 0,3% от суммы документов мин.200 руб.,макс.20.000 руб. Взимается в день выплаты по аккредитиву.

Документы проходят по межбанковским каналам и параллельно между поставщиком и вами. Вставленный материал показывает, что выписки с межбанковских счетов - обычное дело. В банке есть отдел валютного контроля и юрист банка. Напишите письменный запрос. Пусть официально ответят как агент валютного контроля.

[Анатолий Николаевич]

Таможенные сборы и платежи
1. Порядок исчисления и уплаты таможенных сборов

В соответствии со статьей 63.1 Таможенного кодекса РФ за таможенное оформление взимаются таможенные сборы, к которым согласно статье 357.1 Таможенного кодекса РФ относятся:

– таможенные сборы за таможенное оформление, уплачиваемые при декларировании товаров;
– таможенные сборы за таможенное сопровождение, уплачиваемые при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;
– таможенные сборы за хранение, уплачиваемые при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Исчисление сумм таможенных сборов за таможенное оформление согласно пункту 1 статьи 357.4 Таможенного кодекса РФ производится по ставкам, действующим на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Уплатить таможенные сборы за таможенное оформление товаров необходимо до или одновременно с подачей таможенной декларации, и сделать это вправе любое лицо.

Перечень товаров, освобожденных от таможенных сборов за таможенное оформление, приведен в пункте 1 статьи 357.9 Таможенного кодекса РФ.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров согласно статье 357.10 Таможенного кодекса РФ устанавливаются Правительством РФ с учетом того, что размер таможенного сбора должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров, установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.

В настоящее время действует Таможенный тариф РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830.

При этом необходимо учитывать, что в него уже многократно вносились – и продолжают вноситься – изменения. Поэтому необходимо внимательно следить за ставками ввозных пошлин на импортируемые вами товары, ведь при исчислении таможенных пошлин применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 319 Таможенного кодекса РФ обязанность уплатить таможенные пошлины при ввозе товаров возникает с момента пересечения таможенной границы. В соответствии со статьей 324 Таможенного кодекса РФ таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ, т.е. в рублях. В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Уплатить таможенные пошлины при ввозе товаров согласно пункту 1 статьи 329 Таможенного кодекса РФ необходимо не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При этом согласно статье 330 Таможенного кодекса РФ организация имеет право вносить в кассу или на счет таможенного органа авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей. Согласно пункту 2 статьи 331 Таможенного кодекса РФ уплачивать таможенные пошлины и налоги плательщик может по собственному выбору как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

Для большинства товаров установлены адвалорные ставки таможенных пошлин – т.е. ставка представлена как определенный процент от таможенной стоимости товара.

В отношении некоторых товаров установлены специфические пошлины – в фиксированной сумме в евро в расчете на физическую единицу измерения ввозимого товара (на штуку, на тысячу штук, на квадратный или кубический метр, на килограмм и т.д.).
Пример

ОАО «Делия» заключило импортный контракт с немецкой фирмой Bier на приобретение партии пива солодового в бутылках 0,5 литра в количестве 50 000 бутылок (т.е. 25 000 литров). Контрактная стоимость товара на условии CIP Санкт-Петербург составила 22 000 евро.

Ставка таможенной пошлины в соответствии с Таможенным тарифом на пиво солодовое (код по ТН ВЭД 2203 00) составляет

0,6 евро за литр. Следовательно, сумма таможенной пошлины в евро составляет:

25 000 л х 0,6 евро/литр = 15 000 евро.

Если курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подачи и принятия таможенным органом таможенной декларации, составлял

33,95 руб. за евро, сумма таможенной пошлины в рублях составит:

15 000 евро х 33,95 руб./евро = 509 250 руб.


В некоторых случаях устанавливается комбинированный порядок расчета пошлины – «столько-то процентов, но не менее такой-то суммы за единицу». В этом случае следует произвести расчет и по адвалорной, и по специфической ставке, и уплатить ту сумму, которая окажется больше.
Пример

ЗАО «Мираж» заключило импортный контракт с испанской фирмой Reloj на приобретение партии наручных часов, относящихся к позиции 9101 ТН ВЭД в количестве 1000 шт.

Рассмотрим два варианта:

1) контрактная стоимость товара на условии CIP Москва составила 28 000 евро;
2) контрактная стоимость товара на условии CIP Москва составила 40 000 евро.

Ставка таможенной пошлины на часы позиции 9101 ТН ВЭД в соответствии с Таможенным тарифом составляет 20% таможенной стоимости, но не менее 6 евро за 1 шт.

Сумма таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке (20% от таможенной стоимости), составляет:

– при первом варианте:

28 000 евро х 20% = 5600 евро;

– при втором варианте:

40 000 евро х 20% = 8000 евро.

Сумма таможенной пошлины, исчисленная по твердой (специфической) ставке 6 евро за шт., составляет 1000 шт. х 6 евро = 6000 евро.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подачи и принятия таможенным органом таможенной декларации, составлял 34,10 руб. за евро.

Таким образом, ЗАО «Мираж» должно уплатить таможенную пошлину в размере:

– при первом варианте – 6000 евро, или 6000 х 34,10 = 204 600 руб.;
– при втором варианте – 8000 евро., или 8000 х 34,10 = 272 800 руб.
2. Акцизы, взимаемые при импорте товаров

В соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками акцизов признаются в том числе и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Ведь согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения акцизами. При этом подакцизными товарами являются:

– спирт и алкогольная продукция, включая различные вина и пиво,
– табак и табачные изделия, включая сигары, сигареты, сигариллы и папиросы,
– легковые автомобили,
– автомобильный и прямогонный бензин,
– дизельное топливо
– моторные масла.

Полный перечень подакцизных товаров и ставки акцизов по ним установлены в статье 193 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 185 Налогового кодекса РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение акцизами зависит от избранного таможенного режима:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме;
2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;
4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок, при этом в случае выпуска продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом РФ;
5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

При этом согласно пункту 1 статьи 186 Налогового кодекса РФ в случае, если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается Правительством РФ.

В соответствии со статьей 191 Налогового кодекса РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

– по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
– по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки – как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Пример

Вернемся к условиям примера, в котором ОАО «Делия» ввозило из Германии партию пива в бутылках 0,5 литра в количестве 50 000 бутылок (т.е. 25 000 литров).

Ввозимое пиво признается подакцизным товаром, при этом ставка акциза зависит от содержания объемной доли этилового спирта.

Например, в случае, если нормативное (стандартизированное) содержание объемной доли этилового спирта составляет свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно, ставка акциза равна 1,91 руб. за 1 литр.

Предположим, что ввозимое пиво входит в эту категорию. В этом случае импортер обязан уплатить при ввозе пива акциз в размере:

25 000 л х 1,91 руб./л = 47 750 руб.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. При этом в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Аналогичным образом нужно поступать и в случае, если в составе партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 199 Налогового кодекса РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. Исключение на основании пункта 3 статьи 199 Налогового кодекса РФ составляют случаи, когда ввезенные подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров при условии, что ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы – в этом случае суммы уплаченного при ввозе товаров акциза подлежат вычету или возврату в общеустановленном порядке, прописанном в статьях 200, 201 и 203 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 205 Налогового кодекса РФ сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений главы 22 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 329 Таможенного кодекса РФ при ввозе товаров не только таможенные пошлины, но и налоги (и акцизы, и НДС) должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.
3. НДС, взимаемый при импорте товаров

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является самостоятельным объектом налогообложения по НДС.

Как и при исчислении акцизов, особенности налогообложения ввозимых товаров налогом на добавленную стоимость зависят от избранного таможенного режима – согласно пункту 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ:

1) при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Согласно статье 152 Налогового кодекса РФ в случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание НДС с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы РФ. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ. НДС в такой ситуации уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Конкретный порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

Налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. При этом в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Аналогичным образом определяется налоговая база в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ, и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 и статьей 177 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а именно – согласно пункту 1 статьи 329 Таможенного кодекса РФ – не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Согласно пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 18% и 10% в соответствии с общеустановленными требованиями, указанными в пункте 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Порядок формирования налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ прописан в статье 160 Налогового кодекса РФ. В общем случае налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости ввозимых товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Таким образом, необходимо прибавить к таможенной стоимости все таможенные платежи, за исключением таможенных сборов (и, естественно, самой суммы НДС).
Пример

Продолжим рассматривать примеры, где ОАО «Делия» ввозит в Россию партию немецкого пива. Напомним, что:

– контрактная стоимость товара на условии CIP Санкт-Петербург составила 22 000 евро, что по курсу на дату подачи таможенной декларации составляет

22 000 евро х 33,95 руб./евро = 746 900 руб.;

– таможенная пошлина составляет 509 250 руб.;
– сумма акциза составляет 47 750 руб.

Следовательно, налоговая база по НДС по ввозимому пиву составляет:

746 900 + 509 250 + 47 750 = 1 303 900 руб.

А сумма НДС, подлежащего уплате при ввозе пива, составит:

1 303 900 руб. х 18% = 234 702 руб.

Если ввозимые ценности не являются подакцизными товарами, налоговая база по НДС получается путем суммирования таможенной стоимости ввозимых ценностей и таможенной пошлины.

Если же товар ввозится беспошлинно, налоговая база по НДС будет равна таможенной стоимости ввозимых товаров.

В случае, если ввозимые товары будут использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС (например, если фирма ввозит сырье для производства продукции, при продаже которой будет начисляться НДС), или если они ввозятся для перепродажи (и при перепродаже будет начисляться НДС, т.е. фирма не будет продавать ввезенные товары в розницу в регионе, где розничная торговля переведена на ЕНВД), суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, подлежат вычету. Об этом гласит пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Порядок применения данного налогового вычета прописан в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (например, платежное поручение), а также первичные документы, подтверждающие факт принятия ввезенных ценностей на учет (т.е. оприходование товаров, материалов, оборудования к установке, основных средств или нематериальных активов).

Если же ввезенные ценности используются в деятельности, не облагаемой НДС (например, если товары ввезены для продажи в розницу в рамках деятельности, подпадающей под ЕНВД, или, например, ввезенное сырье использовано при производстве продукции, не облагаемой НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ), сумму НДС, начисленную и уплаченную при их ввозе, нужно включить в их стоимость на основании пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерам фирм, применяющих «упрощенку», необходимо также учесть, что согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения не освобождает их от необходимости уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Поэтому при осуществлении импортных операций им нужно исчислить и уплатить НДС в общеустановленном порядке. Однако поскольку в отношении остальных операций они не признаются налогоплательщиками НДС, сумму уплаченного при ввозе ценностей НДС предъявлять к вычету нельзя. В случае применения объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» ее можно будет включить в состав расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

[Анатолий Николаевич]

Загранкомандировка и просто командировка. День отъезда (день приезда) - выходной

МИНФИН РФ
П и с ь м о № 03-03-06/1/206
от 27/03/2008

Вопрос: Об учете в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль затрат, связанных с выплатой компенсаций работникам за дни отъезда в командировку и дни приезда из командировки, приходящиеся на выходные дни.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета расходов в целях налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.

В соответствии с п. 8 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", применяемой в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации, в случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Причем если работник не желает воспользоваться другим днем отдыха, то ему производится оплата труда как за работу в выходные и нерабочие праздничные дни в соответствии с требованиями трудового законодательства.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни производится в порядке, установленном ст. 153 Трудового кодекса Российской Федерации.

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 3 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в случае если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
С.В.РАЗГУЛИН