ОСНО и ЕНВД проводки по НДС

[Alice]

Здравствуйте!
У нас два режима: ОСНО и ЕНВД. Причем заранее неизвестно, какой товар будет продан в розницу.
Подскажите пожалуйста какими проводками отразить НДС полученый от поставщиков по товару, который был передан в розницу?

[kalina]

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 сентября 2007*г. N*03-07-11/394



Вопрос:
Основным видом деятельности является оптовая и розничная продажа металлопроката. На территории Муниципального образования введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли.
В организации ведется раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход и деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Приобретая товар, мы не знаем, в каком из видов деятельности он будет использован. Товар может быть реализован как в оптовой торговле, так и розничной. Кроме того, реализация может быть осуществлена в различных налоговых периодах.
Согласно п.*4 ст.*170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
С учетом изложенного просим разъяснить:
1.*Правильно ли мы понимаем, что для определения суммы НДС по реализованному товару в розницу следует руководствоваться абзацем вторым п.*4 ст.*170 НК РФ?
2.*Как регистрируются в книге покупок счета-фактуры в случае приобретения товаров, оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения? Как следует в этом случае заполнять показатели граф 7 и 8 книги покупок?

Ответ:
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для реализации в режимах оптовой и розничной торговли, налогоплательщиком, переведенным в части розничной торговли на уплату единого налога на вмененный доход, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании пункта*4*статьи*170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимают к вычету в соответствии со статьей*172 Кодекса, а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, учитывают в стоимости этих товаров согласно пункту*2*статьи*170 Кодекса.*При этом в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде такими налогоплательщиками должен осуществляться раздельный учет.*В случае отсутствия раздельного учета суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат, и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются.
Кроме того, согласно пунктам*7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000*г.*N*914, указанные налогоплательщики в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, регистрацию счетов-фактур, выставленных продавцами производят на ту сумму налога, на которую получают право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта*4*статьи*170 Кодекса.
Также следует отметить, что излишне принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, в дальнейшем реализованным в режиме розничной торговли, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, по нашему мнению, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором эти приобретенные товары реализованы в режиме розничной торговли.

Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ Н.А.*Комова

А проводки в принципе не сложные:
Дт 41 Кт 60 товар на ОСНО (оптовый склад)
Дт 19 Кт 60 НДС по товару на ОСНО
Дт 68 Кт 19 НДС

Дт 41 Кт 60 - товар на ЕНВД.

Товар с оптового склада вывезли в розницу:
Дт 41/Розница Кт 41/Склад
Дт 91/Прочие расходы Кт 68/НДС - восстановлен НДС в бюджет.
Ну и для красоты надо, наверное счф на этот НДС выписать.

[Alice]

Здравствуйте!
Kalina, сделала вроде все, как Вы сказали по проводкам. В результате у меня получилось, что по обороты по дебету 19го счета равняются оборотам по кредиту.
Это нормально? Так и должно быть, или я что-то сделала не так?

[kalina]

Сообщение от Alice

В результате у меня получилось, что по обороты по дебету 19го счета равняются оборотам по кредиту.

А остатки по сч 19 и не предполагаются. Обороты по сч 19 у вас возникают только в момент оприходования товара. Т.е. это выглядит так:
Дт 41 Кт 60 -84,75 руб
Дт 19 Кт 60 - 15,25 руб
Дт 68 Кт 19 - 15,25 руб
По проводкам очень хорошо видно, как "транзитом" проходит НДС по 19 счету: поступает от поставщика и сразу же идет в возмещение из бюджета. При оприходовании товара программа делает эти проводки. Более нигде 19 счет у вас не задействован.

[Владимир Томчак]

Сообщение от kalina

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 сентября 2007*г. N*03-07-11/394



Вопрос:
Основным видом деятельности является оптовая и розничная продажа металлопроката. На территории Муниципального образования введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли.
В организации ведется раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход и деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Приобретая товар, мы не знаем, в каком из видов деятельности он будет использован. Товар может быть реализован как в оптовой торговле, так и розничной. Кроме того, реализация может быть осуществлена в различных налоговых периодах.
Согласно п.*4 ст.*170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
С учетом изложенного просим разъяснить:
1.*Правильно ли мы понимаем, что для определения суммы НДС по реализованному товару в розницу следует руководствоваться абзацем вторым п.*4 ст.*170 НК РФ?
2.*Как регистрируются в книге покупок счета-фактуры в случае приобретения товаров, оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения? Как следует в этом случае заполнять показатели граф 7 и 8 книги покупок?

Ответ:
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для реализации в режимах оптовой и розничной торговли, налогоплательщиком, переведенным в части розничной торговли на уплату единого налога на вмененный доход, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании пункта*4*статьи*170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимают к вычету в соответствии со статьей*172 Кодекса, а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, учитывают в стоимости этих товаров согласно пункту*2*статьи*170 Кодекса.*При этом в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде такими налогоплательщиками должен осуществляться раздельный учет.*В случае отсутствия раздельного учета суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат, и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются.
Кроме того, согласно пунктам*7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000*г.*N*914, указанные налогоплательщики в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, регистрацию счетов-фактур, выставленных продавцами производят на ту сумму налога, на которую получают право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта*4*статьи*170 Кодекса.
Также следует отметить, что излишне принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, в дальнейшем реализованным в режиме розничной торговли, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, по нашему мнению, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором эти приобретенные товары реализованы в режиме розничной торговли.

Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ Н.А.*Комова

А проводки в принципе не сложные:
Дт 41 Кт 60 товар на ОСНО (оптовый склад)
Дт 19 Кт 60 НДС по товару на ОСНО
Дт 68 Кт 19 НДС

Дт 41 Кт 60 - товар на ЕНВД.

Товар с оптового склада вывезли в розницу:
Дт 41/Розница Кт 41/Склад
Дт 91/Прочие расходы Кт 68/НДС - восстановлен НДС в бюджет.
Ну и для красоты надо, наверное счф на этот НДС выписать.

извините, хочу немного поправить проводочки
Д41 К60 - оприходован товар на склад
Д19 К60 - выделен НДС
Д68 К19 - НДС принят к зачету
Д41 К41 - передача товара в розницу
(Д68 К19) - сторно НДС к зачету в части товара, переданного в розницу
Д41 К19 - входной НДС учтен в стоимости розничного товара
Никаких счф. при перемещении товара в розницу выписывать не нужно.

[kalina]

Сообщение от Владимир Томчак

Д41 К41 - передача товара в розницу
(Д68 К19) - сторно НДС к зачету в части товара, переданного в розницу
Д41 К19 - входной НДС учтен в стоимости розничного товара

Здесь не согласна с вами. А зачем приходовать товар на склад, если заранее известно, что он уходит в розницу?
И последнюю проводку считаю некорректной.

[Владимир Томчак]

я привел самый распространенный пример, когда не знаешь, какой товар куда пойдет. это раз.
"И последнюю проводку считаю некорректной." читайте гл.21 НК, когда НДС учитывается в стоимости актива??? прочитаете - доложите.

[kalina]

Собственно, как и сторнировочную проводку тоже считаю некорректной. Как и где вы ее отразите в декларации?

[Владимир Томчак]

млин, на модератора вы не похожи.

[Владимир Томчак]

читайте подп.1 пункта 2 ст.170 ч.2 НК РФ по поводу учета НДС в стоимости актива.
надеюсь после прочтения вы извинитесь.

[kalina]

Сообщение от Владимир Томчак

читайте гл.21 НК, когда НДС учитывается в стоимости актива??? прочитаете - доложите.

Как я понимаю, НДС или изначально учитывается в стоимости актива или изначально правомерно принимается к возмещению.

[Владимир Томчак]

сторнировочная проводка в декларации не отразится никак, т.к. декларация по НДС заполняется на основании книг покупок и продаж. а вот сторнировочная проводка отразится минусом в книге покупок.

[Владимир Томчак]

Сообщение от kalina

Как я понимаю, НДС или изначально учитывается в стоимости актива или изначально правомерно принимается к возмещению.

нет вы не правильно понимаете. есть общее правило, кот.рекомендует МФ РФ, что если актив приняли к учету, а потом передали его для деятельности, не облагаемой НДС, то принятый к возмещению НДС нужно восстановить и на основании ст.170 увеличить на сумму восстановленного НДС актив.

[kalina]

Сообщение от Владимир Томчак

млин, на модератора вы не похожи.

Отличный довод в разговоре об НДС.

[Владимир Томчак]

это не довод, просто вы упрямая. сначала овладейте вопросом на практике, а потом советы раздавайте новичкам.

[kalina]

А я вот считаю, что восстановление НДС обязательно должно найти отражение в декларации в стр. 170 "суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам)....". И проводка должна быть:
91/Прочие расходы Кт 68/НДС.
Под рукой нормативки ни какой. Как я понимаю, и у вас тоже. Так что давайте обходится без оскорблений. Я постараюсь доказать свою точку зрения, а вы - корректность своих проводок. Единственное, я завтра в командировку уезжаю, буду только на следующей неделе.

[Владимир Томчак]

я же скинул статью НК.

[kalina]

Сообщение от Владимир Томчак

я же скинул статью НК.

А дальше?
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг) в т.ч. ОС, НА и имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 настоящего Кодекса.

[Владимир Томчак]

да, дочитал до конца статейку. приношу извинения. но все равно ничего абсурдного в сторнировочной записи не вижу.

[Alice]

Владимир, спасибо большое. У меня именно ситуация, когда я не знаю как будет продан товар. Читала разные статьи по этому поводу, вроде как налоговая лояльно относится к сторнирующим записям в книге покупок.
По поводу НДС сомнения у меня возникли из-за того, что в годовом балансе за 2007 год, который был сдан бухгалтером, работавшим у нас, есть остатки по НДС на конец года. К сожалению, задавать вопросы этому человеку я уже не могу, да и сомневаюсь в ее компетенции. Приходится во всем самой разбираться.