Передача своей доли одного участника другому

[MarinaT]

Есть ООО и два учредителя: у одного (он же ген.дир) 51%, у другого (просто учредитель) 49%. Второй для развития компании собственно ничего ни делает (ни мозгами ни делами). Так вот- хотим второго попросить передать свою долю первому товарищу.
УК 6000:4000
какова последовательность процедуры? кто что должен подписать, заверить и т.п., что должны выплатить этому второму и на какие налоги попадаем?
Закон почитала об ООО, теперь хочеться по-русски:smile:

[Miranda Di]

Только не делайте через передачу доли. Лучше через договор купли-продажи доли в ООО (если учред.вообще согласен с ней распрощаться)
Дело в том, что "через передачу" вы ему должны будете выплатить реальную стоимость доли, а это может быть достаточно дорого.

[Галюнька]

Учредитель уходит из ООО – оформление, учет, налоги

К сожалению, нередко лучшие друзья не могут разрешить конфликт и даже становятся злейшими врагами. И если у них был совместный бизнес – например, они оба были соучредителями одного ООО – его приходится делить. Одним из способов деления является выход одного из учредителей (с выплатой или передачей ему соответствующей доли имущества) и перерегистрация фирмы на второго. Но и тут возможны варианты…

1 Варианты оформления ухода
Итак, учредители ООО решили «разбежаться», но при этом не производить реорганизацию фирмы в форме разделения или выделения, а воспользоваться вариантом с выходом одного из учредителей из состава участников.

Принципиально существует три варианта оформления такой операции:

- во-первых, можно оформить продажу доли «уходящего» учредителя «остающемуся»;
- во-вторых, можно оформить выход учредителя из общества с последующей перепродажей его доли оставшемуся учредителю;
- в-третьих, можно оформить выход учредителя с уменьшением уставного капитала на сумму его доли.

В первом случае учредители составляют между собой договор о продаже доли, в котором и фиксируются все условия ее продажи (цена, порядок уплаты и т.д.) Потом надо провести собрание учредителей, запротоколировать факт изменения собственника доли и соответствующие изменения учредительных документов, после чего подать документы на государственную регистрацию вносимых изменений – по аналогии с тем, как первоначально регистрировалось общество. Этот вариант наиболее удобен для бухгалтера ООО – ведь поскольку сделка заключается между самими учредителями, никаких бухгалтерских записей в учете она не порождает.

Во втором и в третьем случае фактически имеет место выкуп доли самим обществом. Разница состоит лишь в том, каковы дальнейшие действия общества: перепродать долю (тем самым сохранив уставный капитал) или аннулировать ее (уменьшить уставный капитал). Поэтому в принципе порядок действий будет одинаковым:

- сначала «уходящий» учредитель должен написать заявление о выходе из общества – именно с даты подачи такого заявления доля считается перешедшей к обществу;
- далее ООО должно выплатить уходящему учредителю действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

Произвести такую выплату общество обязано в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества. То есть если в уставе ничего по поводу сроков выплаты долей при выходе учредителя не сказано, а заявление о выходе и состава участников написано в ноябре 2007 года, действительная стоимость доли будет определена исходя из чистых активов общества по бухгалтерской отчетности за 2007 год, а выплатить долю общество должно будет не позднее 30 июня 2008 года.

После получения заявления о выходе из общества от «уходящего» учредителя необходимо провести собрание, на котором должны быть решены и запротоколированы следующие вопросы:

- утверждение стоимости выплачиваемой доли;
- принятие решения о перепродаже доли или об уменьшении уставного капитала;
- внесение соответствующих изменений в учредительные документы.

Отметим также, что при любом варианте – поскольку как минимум меняется состав учредителей, а в случае, если выкуп доли производится с целью уменьшения уставного капитала, меняется еще и величина уставного капитала – необходимо подать документы на государственную регистрацию изменений. Для этого надо собрать следующие документы:

- заявление о государственной регистрации изменений;
- решение о внесении изменений в учредительные документы фирмы;
- изменения, вносимые в учредительные документы (новая редакция устава ООО);
- документ об уплате государственной пошлины.
2 Проблемы налогообложения операций по продаже доли учредителем
В случае, если учредителем, продающим свою долю, является физическое лицо, необходимо правильно исчислить НДФЛ, а если юридическое лицо – налог на прибыль.

Начнем с НДФЛ. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ в состав доходов от источников в РФ включаются в том числе и доходы от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций, акций и других ценных бумаг. При этом на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале организации (или ее части) сумма облагаемых НДФЛ доходов может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с получением этих доходов. Следовательно, получаемую при выходе учредителя сумму можно уменьшить на сумму его первоначального вклада в уставный капитал, а также на сумму документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал вкладам при условии, что увеличение уставного капитала было зарегистрировано в установленном действующим законодательством порядке (об этом сообщалось на нашем сайте в новости «НДФЛ и продажа доли в ООО»).

Следует также учесть, что при приобретении у физического лица доли в уставном капитале именно организация, приобретающая эту долю, является источником выплаты дохода. Соответственно, на нее возлагается обязанность по исчислению и уплате налога с этого дохода в порядке, установленном ст. 226 НК РФ – то есть данная организация выступает в качестве налогового агента. Об этом, в частности, писали специалисты ФНС РФ в письме от 15 июня 2006 г. № 04-1-02/320@. А в случае, если сумма НДФЛ не была удержана налоговым агентом, физическое лицо обязано осуществить уплату налога самостоятельно путем подачи налоговой декларации.
Пример 1
П. Петров и И. Иванов выступают соучредителями ООО «Рубин» (в равных долях). Уставный капитал общества составляет 50 000 руб. (т.е. вклад каждого учредителя – по 25 000 руб.).

П. Петров решил выйти из состава учредителей и подал соответствующее заявление в ООО «Рубин». На основании заявления ООО «Рубин» выкупает долю П. Петрова.

Предположим, что вклады учредителей были внесены полностью до регистрации предприятия, изменений уставного капитала не производилось, но деятельность предприятия была прибыльной и учредители не изымали всю прибыль в виде доходов, в связи чем действительная стоимость долей учредителей по итогам 2007 года составила 48 000 руб.

Доходом П. Петрова считается действительная стоимость его доли, т.е. 48 000 руб. Эту сумму можно уменьшить на фактические расходы П. Петрова на приобретение этой доли – то есть на сумму его первоначального вклада в уставный капитал ООО «Рубин» в размере 25 000 руб.

Следовательно, налоговая база по НДФЛ составляет:
48 000 – 25 000 = 23 000 руб.

А потому сумма НДФЛ составляет:
23 000 руб. х 13% = 2990 руб.

Эту сумму ООО «Рубин» должно удержать перед выплатой стоимости доли П. Петрову.

Если же из состава учредителей выходит юридическое лицо, следует учесть, что согласно п. 4 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается только та часть дохода «выходящего» участника общества от продажи его доли, которая получена участником в пределах его вклада (взноса). Иными словами, если действительная стоимость доли окажется выше суммы вклада учредителя, с возникающей разницы нужно заплатить налог на прибыль. А вот если действительная стоимость доли будет меньше вклада учредителя, то есть при продаже доли будет получен убыток, этот убыток не признается для целей налогообложения прибыли – об этом, в частности, сказано в письмах УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059641.2@, ФНС России от 21 июня 2006 г. № 02-3-11/181@, Минфина России от 6 марта 2006 г. № 03-03-02/53 и целом ряде других писем.

В случае, если выплата стоимости доли производится не денежными средствами, а в натуральной форме путем передачи материалов, основных средств, товаров или иного имущества, нужно также правильно исчислить НДС. В соответствии с подп. 1 п.2 ст. 146 и подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества участнику хозяйственного общества при его выходе не облагается НДС только в пределах первоначального взноса. Следовательно, если действительная стоимость доли превышает сумму первоначального вклада учредителя, с суммы разницы придется начислить НДС.
3 Учет операций по выкупу доли обществом
Как мы уже отметили, в случае, если один учредитель просто продает свою долю другому учредителю по заключаемому между ними договору, в бухгалтерском учете ООО никаких особых записей не делается (кроме записей в аналитическом учете уставного капитала по составу учредителей). Подробнее об этом можно прочитать в статье «Как расстаться с долей ООО».

А вот если ООО выкупает долю «уходящего» учредителя, это придется отражать в бухгалтерском учете. При этом следует учесть, что буквальные формулировки порядка учета данных операций на счете 81 «Собственные акции (доли)» в Инструкции по применению Плана счетов, к сожалению, не вполне корректны и полны.

Во-первых, в комментарии к порядку применения счета 81 в Инструкции сказано, что этот счет должен использоваться акционерными обществами – для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, а другими хозяйственными обществами и товариществами – для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. То есть получается, что ООО может использовать счет 81 только в том случае, если приобретаемую долю предполагается перепродать, и не должно использовать этот счет, когда предполагается уменьшать уставный капитал в связи с выходом учредителя. Однако далее, когда речь идет об аннулировании акций с уменьшением уставного капитала, упоминается, что списанию в состав прочих расходов подлежит разница между номинальной стоимостью и фактическими затратами на выкуп не только акций, но и долей. Таким образом, налицо противоречие в формулировках в пределах нескольких абзацев Инструкции!

Во-вторых, в Инструкции рекомендуется при выкупе доли делать запись на сумму фактических затрат общества по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. Однако эта запись не вполне корректна, тем более, что, как мы уже отмечали, доля переходит к обществу на дату написания «уходящим» участником соответствующего заявления, а выплата стоимости этой доли может иметь место через много месяцев после этого события. Поэтому, на наш взгляд, логичнее вместо прямой корреспонденции счета 81 со счетами учета денежных средств использовать для расчетов с «уходящим» учредителем счет 75 «Расчеты с учредителями».

Во избежание проблем с контролирующими органами, лучше всего подробно прописать в учетной политике порядок учета операций по выкупу долей и предусмотреть такой порядок записей:

1) на фактическую стоимость выкупаемой доли – Дебет 81 Кредит 75;
2) на сумму фактических выплат «уходящему» учредителю – Дебет 75 Кредит 50, 51, 52 (если выплата осуществлена денежными средствами) или Дебет 75 Кредит 90, 91 (если стоимость доли передается имущество в натуре – готовая продукция, товары, материалы, основные средства и т.д.);
3) на фактическую стоимость перепродажи доли – Дебет 76 Кредит 81;
4) при получении денег или имущества от покупателя доли – Дебет 50, 51, 08, 10, 41 и т.д. Кредит 76;
5) на номинальную стоимость доли в случае уменьшения уставного капитала (аннулирования доли) – Дебет 80 Кредит 81;
6) на разницу между стоимостью покупки и продажи доли (при перепродаже доли) или стоимостью покупки и номинальной стоимостью доли (при уменьшении уставного капитала) – либо Дебет 91 Кредит 81, либо Дебет 81 Кредит 91.

В случае, если общество решило уменьшить уставный капитал, оно должно в течение тридцати дней с даты принятия этого решения письменно уведомить об уменьшении своего уставного капитала и о его новом размере всех известных ему кредиторов, а также опубликовать в органе печати, в котором приводятся данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении – поскольку государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов (п.4 ст.20 Закона N 14-ФЗ).
Учтите также, что дебетовать счет 80 «Уставный капитал» можно только после государственной регистрации соответствующих изменений.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 и посмотрим, как отразить в бухгалтерском учете ООО «Рубин» операции, связанные с выкупом и последующей перепродажей или аннулированием доли П. Петрова, номинальная стоимость которой составляет 25 000 руб., по действительной стоимости 48 000 руб., учитывая, что ООО «Рубин» выступает в качестве налогового агента и должно удержать НДФЛ в сумме 2990 руб.
Операции по выкупу доли отразится такими записями:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75
- 48 000 руб. – отражена задолженность перед учредителем П. Петровым по выкупу его доли;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
- 2990 руб. – удержан НДФЛ с дохода П. Петрова, полученного им при продаже своей доли;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 2990 руб. – перечислен НДФЛ с дохода П. Петрова;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51
- 45 010 руб. (48 000 – 2990) – выплачена П. Петрову действительная стоимость его доли за вычетом удержанного НДФЛ.

Дальнейший порядок учета зависит от того, производится ли перепродажа доли или уменьшение уставного капитала. Рассмотрим оба варианта.

Вариант 1 – ООО «Рубин» продало долю за 50 000 рублей, покупателем доли (новым учредителем) является ЗАО «Актив», перечислившее деньги на расчетный счет ООО «Рубин». В этом случае бухгалтер сделает такие записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 81
- 50 000 руб. – отражена задолженность покупателя доли (продажная стоимость доли);
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91
- 2000 руб. – списана разница между продажной и покупной стоимостью доли;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 50 000 руб. – получена оплата доли от ЗАО «Актив».

Вариант 2 – если было принято решение об уменьшении уставного капитала ООО «Рубин» (поскольку номинальная стоимость доли составляет 25 000 руб., уменьшение уставного капитала производится именно на эту сумму). В этом случае после регистрации изменений в устав бухгалтер сделает такие записи:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81
- 25 000 руб. – уменьшен уставный капитал (номинальная стоимость доли);
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 81
- 23 000 руб. (48 000 – 25 000)– списана разница между номинальной и выкупной стоимостью доли.

[MarinaT]

спасибо огромное, теперь надо повнмательней почитать и прнять менее болезненную передачу (т.к. второй учредитель никаких денег получить не должен, кроме как своих 4000 р. кот. он внес в уставн. капитал )

[Miranda Di]

Тогда только через договор купли-продажи. Форма договора у меня есть. Если надо обращаетесь.

[MarinaT]

Miranda Di, не могли бы скинуть формочку этого договора. Заранее благодарю

[Miranda Di]

Завтра постараюсь скинуть

[люшка]

у нас один из учредителей написал заявление о выходе из состава учредителей ООО. С даты написания заявления его доля переходит обществу. Выплатить стоимость его доли мы должны не позднее 30 июня. Вопрос: до момента выплаты стоимости доли вышедшему участнику могут ли остальные учредители распределить между собой его долю? как это оформить? Как рассчитать стоимость доли, которую необходимо выплатить вышедшему учредителю?