как отразить расходы?

[МИЛАНА0312]

ПОЖАРНЫЕ ВЫДАЛИ ПРЕДПИСАНИЕ О НЕОБХОДИМОСТИ ОБОРУДОВАТЬ АРЕНДУЕМОЕ НАМИ ПОМЕЩЕНИЕ СРЕДСТВАМИ ОПС. НАША ФИРМА ЗАНИМАЕТСЯ ИМЕННО ЭТИМ, КАК ПРАВИЛЬНО ОТРАЗИТЬ МОНТАЖ ОПС И СПИСАНИЕ СВОИХ МАТЕРИАЛОВ В БУХ. И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

[SonNata]

1. Для начала почитайте свой договор аренды. Кто у Вас отвечает за ОПС.
2. Смотря что Вы будете устанавливать. Это отделимые или неотделимые ОС будут? Т.е. допустим, при окончании договора аренды Вы сможете забрать ОПС или нет? Если частично, то и принимать нужно по разному.

[МИЛАНА0312]

По договору мы.
Установить хотим видеонаблюдение и охрано-пожарную сигнализацию, забирать наверное не будем в случае расторжения договора аренды.
Я могу просто списать материалы, котрые необходимы для этого монтажа, сам монтаж мы будем делать своими силами, т.е. работу оплачивать сторонним организациям не будем.

[SonNata]

На самом деле, здесь не так просто что-то списать. Не важно свои материалы Вы списываете или привлекаете стороннюю организацию. В большинстве случаев, ОПС принимается как неотделимое улучшение, а здесь уже масса последствий. Вот например несколько статей:

Вопрос: Организацией-арендатором с согласия арендодателей произведен монтаж пожарной сигнализации в арендуемых помещениях. Можно ли считать произведенные улучшения арендованного имущества отделимыми? Каким образом в целях исчисления налога на прибыль начисляется амортизация по указанным капитальным вложениям, если по условиям договора аренды с одними арендодателями затраты арендатора по окончании договора компенсируются, а с другими - нет?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/334

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли по арендуемому имуществу, и сообщает следующее.
Согласно ст. ст. 606 и 650 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.
В соответствии с п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Таким образом, отделимые улучшения, производимые арендатором по арендуемому имуществу, могут классифицироваться для целей налогообложения как объекты основных средств. При этом норма амортизации по этим объектам определяется исходя из срока их полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
На основании п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
В связи с этим если договором предусмотрена обязанность возмещения арендодателем стоимости получаемых улучшений имущества, то расходы арендатора следует рассматривать как произведенные в процессе выполнения работ (оказания услуг) для арендодателя.
При этом следует учитывать, что стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ).
С 1 января 2006 г. капитальные вложения арендатора в арендованные объекты основных средств, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
При этом амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости основных средств, определяемой как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, а в случае, если капитальные вложения получены налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценены такие вложения в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признается безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
Пунктом 2 ст. 259 НК РФ определено, что начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений.
Таким образом, если по условиям договора аренды затраты арендатора по осуществлению неотделимых улучшений арендуемых помещений арендодателем не компенсируются, то у арендодателя нет оснований для начисления амортизации, учитываемой в целях налогообложения прибыли, по капитальным вложениям, переданным арендодателю по окончании срока действия договора аренды.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.05.2007

Ситуация 4. В арендованном здании с разрешения арендатора установлена пожарная сигнализация. Неотделимые улучшения по условиям договора подлежат по окончании срока аренды безвозмездной передаче арендодателю.
Предположим, что общая стоимость оборудования составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Оборудование смонтировано специализированной организацией, поставившей его. Стоимость монтажа входит в цену оборудования. Неотделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя в соответствии с п. 2 ст. 623, ст. ст. 622 и 625 ГК РФ и условиями заключенного договора, подлежат по окончании договора аренды безвозмездной передаче арендодателю.
Для целей бухгалтерского учета расходы на установку сигнализации признаются вложениями во внеоборотные активы. Производятся учетные записи:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
100 000 руб.
отражена стоимость приобретенного оборудования;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
18 000 руб.
отражен НДС.
Сумма НДС, предъявленная специализированной организацией, поставившей и смонтировавшей оборудование, может быть принята к вычету в общеустановленном порядке.
После того как оборудование смонтировано, сигнализация принята к учету в качестве объекта основных средств.
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств. Принятые в состав основных средств капитальные вложения в арендованное имущество организации следует учитывать как отдельный инвентарный объект, на который открывается отдельная инвентарная карточка.
Сделана учетная запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Первоначальная стоимость данного объекта основных средств в рассматриваемой ситуации определяется исходя из суммы, уплаченной организации, поставившей и смонтировавшей оборудование (100 000 руб.).
Важно обратить внимание на следующую существенную деталь: при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организация должна установить срок их полезного использования. Определяя срок полезного использования, нужно исходить из оставшегося срока аренды здания.
Для целей налогообложения прибыли капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
Минфин России в Письме от 03.11.2006 N 03-03-04/2/231 разъяснил, что положения ст. 258 НК РФ не ограничивают статус арендодателя. В качестве арендодателя могут выступать как юридические, так и физические лица.
Капитальные вложения в арендованное имущество, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. При расчете размера амортизационных начислений нужно исходить из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисление амортизации производится начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором начата эксплуатация оборудования. В рассматриваемой ситуации суммы начисленной амортизации являются прямыми расходами и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Аналогичная ситуация складывается, если неотделимые улучшения произведены без согласия с арендодателем. Предположим, ту же пожарную сигнализацию организация-арендатор установила вообще без согласования с арендодателем. В этом случае расходы, понесенные на эти улучшения, возмещению арендодателем не подлежат. Таким образом, по окончании срока аренды передача неотделимых улучшений для арендатора будет безвозмездной передачей результатов выполненных работ по внесению неотделимых улучшений арендованного помещения, здания или сооружения.

Ситуация 5. В арендованном здании с разрешения арендатора установлена пожарная сигнализация. Неотделимые улучшения по окончании договора аренды переданы арендодателю, который частично компенсирует стоимость произведенных улучшений.
Статья 623 ГК РФ содержит следующее положение: если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
До момента окончания договора аренды и передачи неотделимых улучшений арендодателю в учете организации-арендатора производятся записи, аналогичные приведенным при рассмотрении ситуации 4. После передачи арендодателю здания (помещения, сооружения) вместе с произведенными в нем улучшениями в бухгалтерском учете бывшего арендатора производятся записи:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",
на сумму задолженности за арендодателем;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
на сумму, возмещенную арендодателем.

Вопрос: Арендатор произвел неотделимые улучшения в арендованное имущество с согласия арендодателя. Возможно ли начислять амортизацию по неотделимым улучшениям в целях исчисления налога на прибыль организации-арендатора, если арендодателем не возмещается стоимость произведенных улучшений? Возникает ли объект налогообложения по НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю по окончании срока договора аренды? Как возможно учесть стоимость части недоамортизированного имущества, переданного в качестве неотделимых улучшений, при окончании срока действия договора аренды?

Ответ: Неотделимые улучшения - это такие улучшения, которые не могут быть изъяты без причинения вреда арендованному имуществу (п. 2 ст. 623 Гражданского кодекса РФ). Поэтому они являются его неотъемлемой частью и по окончании срока договора аренды подлежат передаче арендодателю. К неотделимым улучшениям могут быть отнесены: установка системы кондиционирования здания, пожарной сигнализации, реконструкция помещения, если они прочно связаны с арендованным имуществом и их демонтаж ведет к его негативным изменениям.
В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизироваться у арендатора могут только те неотделимые улучшения, которые произведены с согласия арендодателя. Поэтому во избежание претензий важно иметь письменное подтверждение о согласии на неотделимые улучшения арендодателя. Его можно закрепить в основном договоре либо оформить отдельным документом.
Стоимость неотделимых улучшений, которые произвел арендатор, согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ, должна быть ему возмещена арендодателем после окончания срока договора аренды. Но в договоре аренды можно также предусмотреть и иные правила, например, изменить порядок возмещения таких расходов. И они могут быть засчитаны в счет арендных платежей, а может быть установлено, что стоимость неотделимых улучшений не возмещается вовсе. Тогда в связи с этим право на амортизацию принадлежит тому, кто несет бремя расходов на такие улучшения согласно абз. 4 - 6 п. 1 ст. 258 НК РФ. С этим согласился и Минфин России в своем Письме от 24.11.2006 N 07-05-06/285, в случае когда арендодатель не возмещает расходы арендатора на создание неотделимых улучшений.
Следует также отметить, что по завершении срока аренды неотделимое улучшение основного средства будет передано арендодателю вместе с арендованным объектом. Однако неотделимое улучшение - это собственность арендатора, и арендатор передает его арендодателю безвозмездно. Операция безвозмездной передачи считается реализацией объекта в целях обложения НДС, и именно арендатор должен уплатить НДС в бюджет с рыночной цены объекта (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).
По окончании договора на момент возврата собственнику объекта аренды арендатор списывает неотделимые улучшения с баланса и расценивает недоамортизированную часть такого объекта как безвозмездно переданные ценности, стоимость которых не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Л.В.Лаппо
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
03.10.2008

Так что делайте выводы...

[МИЛАНА0312]

А если материалы необходимые для монтажа имеются на балансе фирмы, нельзя списать их согласно акта выполненных работ?

[SonNata]

Нельзя. Их не примут к расходам.

[МИЛАНА0312]

А когда фирма делает ремонт, используя материалы, имеющиеся у нее на балансе,
материалы тоже нельзя списать?

[SonNata]

МИЛАНА0312, здесь загвоздка не в материалах. Если бы у Вас было не арендованное, а Ваше здание, то конечно списать можно было бы без проблемм. А в Вашем случае здание арендованное и ОПС рассматривается, как неотделимое улучшение.
Вы используемые материалы кидаете на 08 счет, а потом принимаете ОС. (в случае, если есть согласие арендодателя на проведение неотделимых улучшений). Что делать далее с ОС, читайте выше.

[МИЛАНА0312]

В отчетах по НДС и по прибыли это как будет ?