Аванс в конце года УСНО

[TS13]

Турфирма, УСНО, доходы минус расходы
получила аванс от покупателя в конце года (по договору поручения)
расчет с поставщиком (агентский договор) произвела в начале года
в доход для НУ включаем авансовый платеж клиента?
получили 100000,00, оплатили 80000,00, комиссия 20000,00.
Спасибо за помощь.

[Яна]

Ваш доход только комиссионное вознаграждение. А вознаграждение вам перечислили, или вы сами удерживаете?

[TS13]

удерживаем сами

[Яна]

Как у вас в договоре прописано с ними?. Когда вы удерживаете вознаграждение после полной оплаты или с авансов тоже? Потому что я считаю вам необходимо удержать с аванса ваш прцент и включить его в налогооблагаемую базу

[TS13]

В случае формирования тура по индивидуальному тарифу с учетом специфики маршрута и программы путешествия, отличного от публичной оферты (предложения) Туроператора неопределенному кругу лиц. В таких случаях цена тура и размер агентского вознаграждения указываются Туроператором при подтверждении тура.
6.3. Агент оплачивает выставляемые Туроператором счета в установленном законодательством порядке, в срок, указанный в счете, но не позднее 3 банковских дней с момента получения счета Агентом. В счетах указывается сумма к оплате в условных единицах (доллары США или Евро) по внутреннему курсу Туроператора.
Счета для оплаты выставляются Агенту после подтверждения его Заказа, а равно согласия Агента с альтернативными предложениями Туроператора. При этом Агент обязан предназначенные за реализацию каждого тура деньги передать Туроператору в установленном законодательством порядке с соответствующим оформлением данных операций кассовыми и банковскими документами.

[TS13]

Получается, что окончательная стоимость тура и размер вознаграждения к моменту получения аванса не определены.
Значит, в доход для НУ 0,00 руб, а поступившие средства относятся на 76 счет (задолженность перед поставщиком)?
Грустно, что в этой ситуация однозначной ссылки на закон не вижу.

[Яна]

Значит база о. На эту тему письма где то были

[TS13]

Яна, спасибо Вам за комментарий. Если можно Вас попросить направить ссылку на аналогичное письмо, буду очень признательна

[Яна]

Посмотрите вчерашнюю тему Агентское вознаграждение, там помоему Катрин письмо вставляла

[Яна]

Как будет отражаться в 2007 г. в учете организации-комитента реализация продукции через комиссионера в случае, если согласно договору комиссии вознаграждение комиссионера может быть удержано из денежных средств, полученных в оплату за реализованную продукцию от покупателей (с учетом нормы абз. 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ)? Организация-комитент в январе 2007 г. передала комиссионеру для розничной реализации партию продукции, фактическая себестоимость которой составляет 60 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее производство по данным налогового учета. Вознаграждение комиссионера составляет 10% от цены реализации продукции. Согласно отчету комиссионера продукция реализована в период с 15 по 17 января 2007 г. за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Счет-фактура на комиссионное вознаграждение и отчет комиссионера получены 19.01.2007.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ). Поскольку к комиссионеру не переходит право собственности на переданную ему для реализации продукцию (п. 1 ст. 996 ГК РФ), то в бухгалтерском учете ее передачу организация отражает записью по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счета 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Доход (выручка) от реализации продукции является доходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю, определяемую в соответствии с отчетом комиссионера (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99), и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комиссионером за проданную продукцию"). При этом фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Налоговая база по НДС при отгрузке продукции определяется организацией как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цены договора поставки без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Начисление НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ организация обязана выплатить комиссионеру вознаграждение в данном случае в размере 11 800 руб. (118 000 руб. х 10%), в том числе НДС 1800 руб. (11 800 руб. / 118 х 18).
Сумма вознаграждения (без учета НДС) включается комитентом в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете при начислении комиссионного вознаграждения производится запись по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76 (субсчет "Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению"). Со счета 44 данный расход относится на себестоимость проданной продукции (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Сумма НДС по комиссионному вознаграждению отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 и может быть принята к вычету на основании счета-фактуры комиссионера (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычет НДС отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
Таким образом, в учете организации-комитента отражены дебиторская задолженность комиссионера за проданный товар в размере 118 000 руб. и кредиторская задолженность перед комиссионером в сумме комиссионного вознаграждения в размере 11 800 руб.
В соответствии со ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать сумму вознаграждения из денежных средств, поступивших в оплату за реализованный товар. При этом применяются положения о зачете (ст. 410 ГК РФ).
С 01.01.2007 согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. В рассматриваемой ситуации из двух встречных денежных обязательств только одно содержит в себе предъявленный НДС, поскольку комиссионер не оплачивает реализованную покупателям продукцию, а передает комитенту (организации) все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ, п. 9 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85)).
Следовательно, в данной ситуации организация и комиссионер засчитывают встречные требования на сумму комиссионного вознаграждения за вычетом НДС (то есть в сумме 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.)), а НДС в сумме 1800 руб. организация перечисляет комиссионеру платежным поручением. Соответственно, комиссионер обязан перечислить организации сумму, равную 108 000 руб. (118 000 руб. - 10 000 руб.). Зачисление и списание денежных средств с расчетного счета организации отражается на счете 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетами учета расчетов на основании выписки банка по расчетному счету.
Для целей налогообложения прибыли организация признает доход в сумме выручки от реализации продукции (за вычетом НДС) на дату реализации данной продукции, указанную в извещении (отчете) комиссионера (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, ст. 316, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом организация уменьшает сумму полученного дохода на сумму прямых расходов, связанных с производством реализованной продукции, и сумму косвенных расходов текущего месяца (п. 1 ст. 247, абз. 1, 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Сумма вознаграждения комиссионера является прочим расходом, связанным с производством и (или) реализацией, и признается косвенным расходом (пп. 3 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 318 НК РФ).
В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей для отражения расчетов с комиссионером на счете 76 использованы обозначения: 76-п "Расчеты с комиссионером за проданную продукцию", 76-в "Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению".

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи при передаче продукции на комиссию ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦Передана продукция ¦ ¦ ¦ ¦ передачи товара¦
¦комиссионеру ¦ 45 ¦ 43 ¦ 60 000¦ на комиссию ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи, связанные с розничной ¦
¦ реализацией продукции комиссионером ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Отчет ¦
¦реализации продукции ¦ 76-п ¦ 90-1 ¦118 000¦ комиссионера ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦реализованной продукции ¦ 90-2 ¦ 45 ¦ 60 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с выручки от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации продукции ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура ¦
¦(118 000 / 118 х 18) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 18 000¦ комиссионера ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплате услуг комиссионера¦ ¦ ¦ ¦ Отчет ¦
¦(11 800 - 1800) ¦ 44 ¦ 76-в ¦ 10 000¦ комиссионера ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащий уплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦комиссионеру ¦ 19 ¦ 76-в ¦ 1 800¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦комиссионером <*> ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 800¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списаны расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продажу (без учета других¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦расходов) ¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 10 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи, связанные с расчетами между организацией ¦
¦ и комиссионером ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждения, ¦ ¦ ¦ ¦ Отчет ¦
¦удержанная комиссионером ¦ ¦ ¦ ¦ комиссионера, ¦
¦(без НДС) ¦ 76-в ¦ 76-п ¦ 10 000¦Договор комиссии¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства за реализованную¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукцию (за вычетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦удержанного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждения) ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(118 000 - 10 000) ¦ 51 ¦ 76-п ¦108 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена комиссионеру ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная им сумма ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦НДС ¦ 76-в ¦ 51 ¦ 1 800¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

--------------------------------
<*> Обращаем внимание на то, что ст. 172 НК РФ, регулирующая порядок принятия к вычету предъявленных сумм НДС, не связывает факт перечисления НДС контрагенту с правом на вычет этой суммы.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.01.2007

[TS13]

Яна, спасибо, буду изучать, всем удачи!