Продажа ОС у сбытком

[Елена С]

Продали ОС с убытком. Как это отразить для целей налогообложения?
Правда-ли, что убыток от продажи ОС надо списывать равными долями на протяжении оставшегося срока полезного использования? Если да, то начиная с какого месяца, с месяца продажи, или следующего?
Или можно все-таки списать всю сумму остаточной стоимости в расходы в текущем отчетном периоде?
Заранее благодарю!

[SonNata]

Пример 1. ООО "Дорстрой" в августе 2008 г. продало автомобиль КамАЗ по цене 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Первоначальная стоимость этого автомобиля на момент ввода в эксплуатацию (январь 2008 г.) равна 1 200 200 руб. Срок полезного использования, установленный организацией, составляет 85 мес., а ежемесячная сумма амортизации - 14 120 руб. Расходов, связанных с реализацией транспортного средства, у организации не было.
1. Рассчитаем остаточную стоимость КамАЗа: 1 200 200 руб. - 14 120 руб. x 7 мес. = 1 101 360 руб.
2. Определим размер убытка от реализации автомобиля: 1 180 000 - 180 000 - 1 101 360 = 101 360 руб.
3. Рассчитаем период <1>, в течение которого убыток равномерно признается в целях налогообложения прибыли: 85 мес. - 7 мес. = 78 мес.
--------------------------------
<1> Статьей 323 НК РФ предусмотрено, что срок списания убытка определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

4. Определим сумму убытка, ежемесячно учитываемую в составе прочих расходов: 101 360 руб. / 78 мес. = 1300 руб.
Таким образом, начиная с сентября бухгалтер ежемесячно включает в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумму убытка в размере 1300 руб.
Заметим, что в бухгалтерском учете убыток признается единовременно в периоде продажи (август). Соответственно, это приводит к образованию вычитаемой временной разницы и необходимости отражения в учете отложенного налогового актива. В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
1) в августе 2008 г. - Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - 24 326,40 руб. (101 360 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив;
2) в течение 78 месяцев начиная с сентября 2008 г. - Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09 - 311,88 руб. (24 326,40 руб. / 78 мес.) - погашен отложенный налоговый актив.

По мнению автора, в данном случае интерес для налогоплательщиков представляют выводы ФАС ПО, изложенные в Постановлении от 28.08.2007 N А55-17548/06. Организация, продав транспортные средства по цене ниже их остаточной стоимости, не воспользовалась нормой п. 3 ст. 268 НК РФ и учла сумму убытка единовременно в периоде реализации. Налоговики ошибку бухгалтера заметили и начислили недоимку. Арбитры, которые рассматривали спор, согласились с тем, что убыток следовало включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, равномерно в течение срока, представляющего собой разницу между установленным сроком полезного использования автомобилей и фактическим сроком их эксплуатации до момента реализации. Однако, несмотря на это, судьи отменили решение налоговиков о доначислении налога на прибыль. По мнению арбитров, инспекторам следовало учесть, что на момент вынесения решения по результатам налоговой проверки срок полезного использования автомашин истек, следовательно, отсутствует занижение налоговой базы и суммы налога на прибыль. Полагаем, что этим нюансом организации можно воспользоваться при отстаивании своих интересов.

[SonNata]

Статья 323 НК РФ

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

[Елена С]

SonNata, спасибо Вам за подробный ответ!

Тогда возникает два вопроса.
1. Как заполнять налоговую декларацию (при условии, что реализация ОС произошла в июне, последнем месяце отчетного периода, и убыток начнет списываться только в следующем квартале)? Показать в расходах только сумму остаточной стоимости, расвную сумме выручки от продажи?
2. Можно ли не принимать расход в виде убытка для целей налогового учета вообще? У нас не будет больше доходов, а убыточная декларация мне ни к чему.