Начислять или не начислять НДФЛ при предоставлении скидки за обучение?

[Pappo]

Здравствуйте!
Подскажите пожалуйста, как правильно подойти к вопросу начисления НДФЛ при предоставлении скидки за обучение.
На данный момент в НК РФ существуют, на мой взгляд, две взаимоисключающие статьи: Ст. 211 и Ст.217
С одной стороны, согласно п.1 Статье 211. НК РФ «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме», «При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.
Подпункт 1 пункта 2. Статьи 211 гласит: «К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: «…оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
На основе вышеуказанных положений ФНС РФ выпустило письмо от 09 апреля 2009 г. №3-5-04/405, в котором подтверждает необходимость уплаты НДФЛ с суммы скидки, предоставленной организацией за обучение налогоплательщика, рассматривая эту скидку как частичную оплату стоимости обучения за счет средств учебного заведения и делая вывод, что это – доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме.
Делается вывод, что «учебное заведение признается налоговым агентом и обязано исчислить и удержать налог с суммы предоставленной льготы по оплате стоимости обучения».
Таким образом, если, к примеру, стоимость обучения составляет 100 рублей и обучающемуся предоставлена скидка 60% = 60 рублей, то согласно вышеуказанному письму ФНС РФ с 60 рублей налогоплательщиком должен быть уплачен НДФЛ 13%, т.е. 7,8 руб.
С другой стороны, рассмотрим с точки зрения налогообложения НДФЛ Статью 217. «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».
Согласно п.21 настоящей статьи, «Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: …суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;
В данной статье не указан статус того, кто оплачивает за налогоплательщика подобное обучение, значит это - любое юридическое или физическое лицо, индивидуальный предприниматель (не обязательно организация, в которой работает налогоплательщик!) То есть если некто (его статус здесь не указан) оплатил за налогоплательщика обучение в образовательном учреждении, то данный вид дохода не подлежит налогообложению НДФЛ.
На основании данного пункта выпущено письмо Минфина РФ от 17.09.2009 №03-04-06-01/237, которое подтверждает отсутствие необходимости уплаты налогоплательщиком (и его детьми) НДФЛ, если организация-работодатель оплатила обучение работников и их детей. (Откуда, кстати, взялись в этом письме дети – непонятно. Просто исходя из того, что ребенок - тоже физическое лицо, за которого была проведена оплата обучения?).
В нашем примере, при оплате организацией 100 рублей за обучение работника у него не возник налогооблагаемый доход. Плюс к этому, как подчеркивалось выше, согласно п.21.ст.217 статус того, кто платит за обучающегося по отношению к обучающемуся не указан. Тогда и скидка, предоставленная учебным заведением обучающемуся, являющаяся, согласно письму ФНС РФ от 09 апреля 2009 г. №3-5-04/405, формой частичной оплаты стоимости обучения за счет средств учебного заведения, тоже подпадает под действие п.21 ст.217 просто как сумма платы за обучение налогоплательщика в образовательном учреждении, имеющем лицензию (а не как доход, полученный в натуральной форме) и не подлежит налогообложению НДФЛ. Пусть даже это обучение оплатило само учебное заведение.

И ещё вопрос по данной теме: если институт предоставил скидку 60%, то кроме того, что студент должен будет заплатить НДФЛ с этих 60%, ещё и институт должен будет (при наличии соответствующего постановления ИФНС) заплатить налог на прибыль из-за предоставления скидки более, чем на 20% (ст. 40 НК РФ). Вопрос: так это или нет, и если да, то налог на прибыль надо будет платить с 60 рублей (60% от стандартной стоимости обучения 100 рублей) или с 40 рублей (учитываем 20%, на которые можно снижать цену согл. ст.40).
Спасибо.

[Youlia]

Pappo, Вы от лица института или от лица организации задаете этот вопрос?

Что касается того: облагается обучение или нет - в 211-й есть ключевая фраза: в интересах налогоплательщика. Налогоплательщиком является обучающийся. Пример: организация занимается аудиторской деятельностью, работник пошел учиться кататься на лошадях, за него организация заплатила - это будет облагаемый доход работника в натуральной форме. А если работник пошел обучаться для получения аттестата аудитора - это уже попадает под 217-ю статью.

[Pappo]

Youlia, спасибо за ответ.
Уточняю: есть частный учебный комплекс, в составе которого общеобразовательная школа и институт. Мы предоставляем скидку в 20% от стоимости отличникам-школьникам и отличникам-студентам. С этим и связан вопрос: будет ли считаться материальной выгодой студента или школьника (т.е. его родителей?) предоставленная школой (институтом) скидка. И второй вопрос, тоже связанный со скидками: если мы предоставим дополнительную скидку 10% нашему отличнику-студенту, то: 1) подпадет ли институт под ст.40 (понижение цены обучения более, чем на 20% от рыночной цены); 2) если "да", то налог на прибыль нам доначислят со всех 30% или только с 10% превышения над 20%?
Ещё раз спасибо.

[Youlia]

По первому вопросу: Вы уже приводили здесь письмо - мнение Минфина от 09.04.09. Минфин считает, что скидка, предоставленная учащемуся, является его мат. выгодой, кот. подлежит налогообложению. Так как учебное заведение, предоставившее эту скидку, становится налоговым агентом по отношению к учащемуся, оно обязано направить сведения о полученном доходе (мат. выгоде) учащегося в налог. орган по месту учета.

Что касается статьи 40 - важно ее обосновать: в каких целях по отношению к данному учащемуся (или к группе подобных учащихся) применяется скидка более 20%. По этому поводу должен быть спец. документ. В торговых организациях он называется "маркетинговая политика", у Вас, наверное, это должно быть нечто иное. А вообще, налог. органам на сегодняшний день сложно доказывается идентичность/однородность и рыночность, в судах они, как правило, проигрывают эти споры, поэтому достаточно на этапе проверки предъявить документ-обоснование.

[Pappo]

Youlia, большое спасибо за подробный ответ.
Можно ли ещё раз воспользоваться Вашими знаниями и получить ответ на вопрос, касающийся школьников. В случае предоставления учебным заведением скидки школьнику - у кого возникает материальная выгода? У законных представителей школьника (родителей)? Или материальная выгода у представителей несовершеннолетних не возникает и школа по отношению к родителям школьника (ну, и, понятно, по отношению к школьнику) не должна выступать в качестве налогового агента?
Спасибо.

[Youlia]

Сообщение от Pappo

В случае предоставления учебным заведением скидки школьнику - у кого возникает материальная выгода?

А Вы договор на обучение заключаете с кем? Со школьником или с его родителями? Думаю, все-таки с родителями, т.к. школьник не обладает полной дееспособностью и сам не платит за обучение. В этой связи материальная выгода возникает у родителей, поскольку они платят за обучение меньше обычного.