СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ПО УТОЧНЁННОЙ НДС

[24kira]

Здравствуйте уважаемые бухгалтеры-юристы ! Очень прошу помогите !!! НДС за 3-й квартал 2007 г был сдан 20 октября 2007 г. Уточнённая декларация была сдана 12 октября 2010 г . Получилась сумма к возмещению из бюджета . Налоговая ответила что декларация представлена по истечении 3-х лет после окончания налогового периода и рассмотрению не подлежит . Права ли налоговая в отказе ???

[MARIN)]

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 12 декабря 2006 года N ЧД-6-25/1192@


О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)


В связи с поступающими запросами о порядке приема уточненных деклараций (расчетов) за периоды, по которым истек срок исковой давности, представленных налогоплательщиками в налоговый орган в текущем году Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации (расчета).

Положениями статьи 81 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков, представлять в налоговые органы, уточненные декларации (расчеты) и это право не ограничено сроком.

Таким образом, в случае представления в текущем году налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчеты) за периоды, по которым истек срок исковой давности, налоговый орган не вправе ему отказать в принятии такой декларации (расчета).

В соответствии со статьей 87 Кодекса налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Следовательно, проведение контрольных мероприятий с истребованием документов в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности, не представляется возможным.

Согласно положениям статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в установленном указанном статьей порядке. При этом заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) к уменьшению за период, который в соответствии со статьей 87 Кодекса не может быть охвачен камеральной налоговой проверкой, а также в случае подачи налогоплательщиком в налоговый орган заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса, возможно возникновение коллизии норм статей 78 и 87 Кодекса, в части применения установленных ими сроков. С одной стороны, не представляется возможным проведение полноценных контрольных мероприятий в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета), с другой - срок подачи заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога может еще не истечь.

На основании изложенного, налоговый орган обязан принять данную уточненную налоговую декларацию (расчет), а поданное налогоплательщиком заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть рассмотрено с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов, с последующим вынесением решения в соответствии с нормами статей 78 и 87 Кодекса.

Согласно пункту 2.5.1 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МНС России от 04.02.2004 N БГ-3-06/76, не позднее рабочего дня, следующего за датой принятия, данную уточненную налоговую декларацию (расчет) необходимо зарегистрировать.

В программном комплексе "Система ЭОД местный уровень" существует возможность регистрации налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, без создания строк начислений налога (сбора) в карточке расчета с бюджетом. Данная функция реализована в режиме "Регистрация водящих документов/Входящие документы" через подрежим "Регистрация нового документа". Таким образом, уточненную налоговую декларацию (расчет) за отчетный период по которому истек срок исковой давности, полученную в текущем году и последующие годы, инспектор обязан зарегистрировать. В случае, если налоговый орган принял решение об отказе зачета сумм излишне уплаченного налога, то данная налоговая декларация (расчет) будет только зарегистрирована.

В противном случае инспектору необходимо:

- аннулировать регистрацию данной уточненной налоговой декларации (расчета), при этом ввести обоснование аннулирования;

- вновь зарегистрировать принятую уточненную налоговую декларацию (расчет) через режим "Документы с начислениями, отсрочками, рассрочками и зачетами" с одновременным созданием строк начислений налога (сбора), в карточке расчета с бюджетом.


Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Д.А.Чушкин




Текст документа сверен по:
Учет, налоги, право с приложением
"Официальные документы",
N 49, 19.12.2006

[24kira]

Спасибо большое ! Но опять остался вапрос : как исчисляется календарный год по ндс ? С первого числа или со срака сдачи с 20 следущего месяца ? Заранее спасибо !!!

[Tax_ist]

Сообщение от 24kira

как исчисляется календарный год по ндс ?

На мой взгляд, исходя из смысла ст.178 НК РФ считаем со дня уплаты:

7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

(ст. 78, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998))
В то же время отчитываемся 20 числа.
1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

(ст. 174, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000))

Отсюда и возникает коллизия о которой говорится в письме налорга.
То есть, говоря нормальным языком, уточненку надо было подвать до 30 сентября 2010 года.
ИМХО как мне кажется не все еще потеряно, может быть попробывать обратиться в суд.
Что на это скажут юристы форума?

[MARIN)]

Сообщение от 24kira

Спасибо большое ! Но опять остался вапрос : как исчисляется календарный год по ндс ? С первого числа или со срака сдачи с 20 следущего месяца ? Заранее спасибо !!!

Согласна с Tax_ist - за 3 кв-л 2007 г. последний день подачи уточненной декларации 30 сентября 2010г., у доков (сч.-фактур), подтверждающих вычет НДС истекает срок исковой давности в сентябре.

[Алексей_]

Я все же считаю, что декларация уточненная подана в срок. Нужно оспаривать отказ. А почему раньше не заявляли вычет, вы точно уверены что он относится к этому периоду , а не более позднему.

[24kira]

Спасибо ещё раз , в суде оспаривать буду в любом случае .

[Алексей_]

Прежде чем в суд идти нужно пройти обжалование в налоговой, а то суд не примет. Срок обжалования не пропустите. Вам решение когда вручили?

[Youlia]

Марина Августовна, это письмо налоговой службы уже устарело, поскольку в налоговое законодательство введена новая норма, действующая со 02 сентября 2010 г. Согласно этой норме, в случае представления подобной уточненной декларации, налоговый орган должен назначить выездную налоговую проверку и проверить тот период, за который эта декларация представлена.

НК, Статья 89. Выездная налоговая проверка (в новой редакции)
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

[Tax_ist]

Youlia, А, что Вы думаете о сроках?
Какие, на Ваш взгляд, перспективы зачесть перплату в данном случае?

[MARIN)]

Статья 89. Выездная налоговая проверка

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абзац дополнен со 2 сентября 2010 года Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ - см. предыдущую редакцию).

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (абзац дополнительно включен со 2 сентября 2010 года Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ).

Youlia в Письме ФНС также звучит "В соответствии со статьей 87 Кодекса налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Следовательно, проведение контрольных мероприятий с истребованием документов в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности, не представляется возможным.
И еще Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа
7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт дополнен со 2 сентября 2010 года Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ - см. предыдущую редакцию).
Я считаю, что письмо ФНС от 12 декабря 2006 года N ЧД-6-25/1192@
"О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)" не так уж и устарело, практически одни и те же нормы.

[Квайгон]

Сообщение от Youlia

Марина Августовна, это письмо налоговой службы уже устарело, поскольку в налоговое законодательство введена новая норма, действующая со 02 сентября 2010 г. Согласно этой норме, в случае представления подобной уточненной декларации, налоговый орган должен назначить выездную налоговую проверку и проверить тот период, за который эта декларация представлена.

НК, Статья 89. Выездная налоговая проверка (в новой редакции)
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Youlia на декларации 2007 года данная норма еще не распространяется. Так что правильно отказали.

[Youlia]

Сообщение от Квайгон

Так что правильно отказали.

Отказать в приеме декларации налоговики не вправе. Прием деклараций не ограничивается сроком. Они обязаны декларацию принять и провести контрольные мероприятия. Кстати говоря, что автор темы собирается оспаривать? Есть ли письменный отказ? Думаю, что вряд ли.

Сообщение от Tax_ist

Youlia, А, что Вы думаете о сроках?
Какие, на Ваш взгляд, перспективы зачесть перплату в данном случае?

Думаю, что перспектив, кроме как в судебном порядке, никаких.

[Tax_ist]

Сообщение от Youlia

Думаю, что перспектив, кроме как в судебном порядке, никаких.

Полностью согласен. Либо судиться, либо забыть о переплате (тут, как всегда, стоит ориентироваться на цену вопроса).

[escada77777]

Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев,когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. Увы, налорган в данной ситуации прав.