возврат лизингового имущества

[jenya1]

Мы ООО на ОСНО взяли в лизинг имущество (транспортное средство) по договору числится у нас на балансе.На балансе с декабря 2011г.Сложилась такая ситуация что мы не можем оплачивать лизинг, поэтому скорее всего его заберет лизинговая компания.Я бы хотела спросить, может кто знает, нужно ли мне принимать к вычету НДС выставленный лизингодателем по счет-фактурам за январь,февраль.Ведь если я правильно понимаю то при возврате мне нужно будет тогда НДС уплатить обратно.

[sous]

я бы посомневалась, это ведь по сути арендные платежи

[jenya1]

тогда что мне делать, дело в том что заплатили мы только за 1 месяц.При получении имущества мы внесли аванс. Но сумма в счет-фактуре не равна очередному платежу , в нее включен и часть аванса.Т.е в месяц мы платим 110000 р. , а счет -фактуру в течении первых пяти месяцев будут выставлять на 250000 р.(ну примерно так)

[Эльвира Д]

jenya1,
НДС. При возврате лизингополучателем предмета лизинга в связи с расторжением договора лизинга налоговых последствий по НДС у лизингодателя не возникает, поскольку за ним сохранялось право собственности на предмет лизинга (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

[jenya1]

я наверное чего-то не понимаю.У лизингодателя не возникает , а у лизингополучателя (т.е. у нас)

[Эльвира Д]

jenya1, Пардон. может быть это:
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
В связи с расторжением договора лизинга и возвратом лизингового имущества организация-лизингополучатель сторнирует запись, произведенную при получении предмета лизинга по дебету счета 19 и кредиту счета 76, субсчет "Арендные обязательства", на сумму не принятого к вычету НДС с лизинговых платежей.

[jenya1]

это применимо независимо была ли оплата по лизинговым платежам? (мы заплатили только за один месяц).
И еще можно вопрос-по амортизации лизингового имущества.Амортизация начислялась,не придется потом убирать эти расходы ?

[Эльвира Д]

jenya1,
Как отразить в учете организации-лизингополучателя возврат предмета лизинга лизингодателю в связи с расторжением договора лизинга? По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя.
Договор лизинга расторгнут в связи с неуплатой трех лизинговых платежей лизингополучателем. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете равна сумме лизинговых платежей по договору лизинга (без НДС) и составляет 2 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета составляет 500 000 руб., а по данным налогового учета - 1 000 000 руб. При начислении амортизации в налоговом учете использовался специальный повышающий коэффициент.
На дату возврата лизингового имущества на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" числится сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю, в размере 270 000 руб.

Гражданско-правовые отношения
Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", пп. 2 п. 2 ст. 450, п. 3 ст. 619, ст. 625 Гражданского кодекса РФ лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случае невнесения более двух лизинговых платежей подряд. В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.
В договоре лизинга может быть установлено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
Бухгалтерский учет
При возврате предмета лизинга лизингодателю в связи с расторжением договора лизинга лизингополучатель списывает с бухгалтерского учета остаточную стоимость предмета лизинга (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Для учета выбытия предмета лизинга может быть открыт отдельный субсчет (аналитический счет) "Выбытие основных средств" к балансовому счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В дебет указанного субсчета списывается первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга, а в кредит относится сумма начисленной по нему амортизации.
В рассматриваемой ситуации лизингополучатель возвращает лизингодателю принадлежащее последнему имущество. При этом одновременно с передачей предмета лизинга прекращаются арендные обязательства лизингополучателя. Следовательно, возврат предмета лизинга не приводит к уменьшению экономических выгод лизингополучателя и его капитала, то есть отсутствуют основания для признания расхода в сумме остаточной стоимости предмета лизинга (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Возврат предмета лизинга отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", и кредиту счета 01.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
В связи с расторжением договора лизинга и возвратом лизингового имущества организация-лизингополучатель сторнирует запись, произведенную при получении предмета лизинга по дебету счета 19 и кредиту счета 76, субсчет "Арендные обязательства", на сумму не принятого к вычету НДС с лизинговых платежей.
Налог на прибыль организаций
Поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю, его возврат не приводит к каким-либо налоговым последствиям для лизингополучателя (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации при начислении амортизации в налоговом учете использовался специальный повышающий коэффициент (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Главой 25 НК РФ не предусмотрен пересчет сумм амортизации, начисленных в период действия договора лизинга, в связи с его расторжением и возвратом предмета лизинга лизингодателю.
Применение ПБУ 18/02
Ввиду того что сумма амортизации, начисленной по предмету лизинга за период действия договора лизинга, в налоговом учете превышает сумму амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, на дату выбытия предмета лизинга в учете организации-лизингополучателя имеются налогооблагаемая временная разница в сумме 500 000 руб. (1 000 000 руб. - 500 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). При выбытии предмета лизинга сумма отложенного налогового обязательства списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 01:
01-л "Основные средства, полученные в лизинг";
01-в "Выбытие основных средств".

----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ лизингового ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ имущества, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Списана первоначальная ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦стоимость выбывающего ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦предмета лизинга ¦ 01-в ¦ 01-л ¦ 2 000 000¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ лизингового ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ имущества, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Списана амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦выбывающему предмету ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦лизинга ¦ 02 ¦ 01-в ¦ 500 000¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражены передача предмета ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦лизинга лизингодателю и ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦прекращение арендных ¦ ¦ ¦ ¦ лизингового ¦
¦обязательств перед ним ¦ 76 ¦ 01-в ¦ 1 500 000¦ имущества ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Метод начисления: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Списано отложенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((1 000 000 - 500 000) x ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦20%) ¦ 77 ¦ 99 ¦ 100 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Списана сумма НДС, не ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦принятая к вычету ¦ 19 ¦ 76 ¦ 270 000¦ справка-расчет ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

[jenya1]

Спасибо большое.
И еще возможно Вы знаете.У меня в договоре указан коэффициент ускоренной амортизации 1.694 и специальный коэффициент 1,000. Какой из них я должна использовать (у нас линейный метод начисления амортизации).

[Эльвира Д]

jenya1,
"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 40

УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

По общему правилу лизинговое имущество амортизирует лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чей баланс оно "упадет". При этом Закон "О финансовой аренде (лизинге)" предусматривает, что стороны договора также по взаимному соглашению имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Однако на деле организация, желающая подобным образом сэкономить на налоге на имущество, настолько ограничена в способах начисления амортизации, что впору и вовсе бросить эту затею.

Законодательному регулированию отношений лизинга посвящены, во-первых, параграф 6 гл. 34 Гражданского кодекса, а во-вторых, Закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Пункт 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ как раз и устанавливает право сторон договора самостоятельно решить, на чьем балансе будет учитываться имущество, передаваемое в лизинг, в течение всего срока аренды. Этой же нормой предусмотрено, что стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. А п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ определено, что амортизационные отчисления должен производить тот участник сделки, на балансе которого находится предмет лизинга.
Как видно, никаких ограничений относительно способа начисления амортизации Закон N 164-ФЗ в данном случае не устанавливает. Не упоминается о таковых и в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15. Пункт 9 данного документа лишь гласит, что начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо из указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.
Более того, п. 3, который ранее предписывал при применении ускоренной амортизации использовать равномерный (линейный) метод ее начисления, со 2 февраля 2002 г. из ст. 31 Закона N 164-ФЗ был исключен (Закон от 29 января 2002 г. N 10-ФЗ). Причем еще в пояснительной записке к проекту Закона N 10-ФЗ отмечалось, что такая поправка нацелена как раз на предоставление права сторонам договора финансовой аренды применять коэффициент ускорения при использовании любых способов начисления амортизации предмета лизинга, а не только линейного способа. Однако, может, воля законодателей и была такова, но на практике все обернулось, мягко говоря, несколько иначе.

При всем богатстве выбора...

Бухгалтерскому учету основных средств, как известно, посвящено одноименное ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Данный документ предусматривает, что при начислении амортизации организацией может применяться один из следующих способов:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При этом из содержания п. 19 ПБУ 6/01 следует, что применение коэффициента ускорения (не выше 3) возможно лишь при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка. Аналогичный вывод можно сделать из содержания п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Причем в данном случае и при использовании "правильного" способа повышающий коэффициент доступен как раз только применительно к предмету лизинга. В частности, опираясь на указанные нормы, и специалисты Министерства финансов РФ в Письме от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125 пришли к выводу, что применение коэффициента ускорения при начислении амортизации линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено. Тем самым финансисты фактически указали, что и в отношении лизингового имущества "ускорить" начисление амортизации можно, лишь применяя метод уменьшаемого остатка.
Между тем использование данного способа на практике крайне трудоемко и ведет к появлению значительных отклонений бухгалтерского учета амортизации от налогового учета. Так что нередко хозяйствующие субъекты готовы скорее отказаться от применения повышающего коэффициента, чем прибегнуть к начислению амортизации методом уменьшаемого остатка. Учитывая же выводы, к которым пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 5 июля 2011 г. N 2346/11, "ускорять" начисление амортизации при использовании какого-либо иного способа более чем рискованно.

...другой альтернативы нет

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса движимое и недвижимое имущество (в том числе активы, переданные в аренду или в лизинг), которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств, является объектом обложения налогом на имущество. При этом налоговой базой для расчета признается средняя или среднегодовая стоимость соответствующих объектов, которая, в свою очередь, определяется исходя из остаточной стоимости ОС на 1-е число каждого месяца отчетного или налогового периода. Тем самым, во-первых, балансодержатель предмета лизинга признается в отношении его плательщиком налога на имущество. Во-вторых, используя повышенный коэффициент при начислении амортизации по такому объекту ОС, он занижает базу по налогу на имущество. Если же ускоренное начисление амортизации будет признано неправомерным...
В частности, именно так посчитали налоговики в деле А53-7759/2010, которое впоследствии стало предметом рассмотрения тройки судей Президиума ВАС РФ.
История дела проста. Лизингополучатель, амортизируя оборудование, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора на его балансе, применял повышающий коэффициент 3. Между тем амортизацию налогоплательщик начислял линейным методом. В связи с этим налоговики посчитали, что права на "ускорение" амортизации налогоплательщик не имел, а неправомерно увеличенная сумма амортизационных отчислений повлекла за собой занижение среднегодовой стоимости принятого в лизинг оборудования в целях расчета базы по налогу на имущество.
Первые две судебные инстанции с инспекторами согласились, однако в кассации победа досталась обществу. Тем не менее почивать на лаврах пришлось недолго. Тройка судей передала дело в Президиум ВАС РФ, который "ускоренное снижение" базы по налогу на имущество не поддержал.
Как указали судьи, согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) применение ускоренного коэффициента не выше трех предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Аналогичное правило закреплено в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). При этом в силу требований п. 2 ст. 5 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, а также методические указания по вопросам бухгалтерского учета обязательны для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации, если, конечно, сами не устанавливают иное.
Данные нормы и были положены в основу вывода Президиума ВАС РФ: повышающий коэффициент к норме амортизации в бухгалтерском учете в отношении предмета лизинга применяется только при условии начисления амортизации методом уменьшаемого остатка. На этом основании представители ВАС РФ признали доначисление налоговыми инспекторами обществу налога на имущество, а также сопутствующих штрафа и пени, правомерным.

А.Крюкова
Подписано в печать
31.10.2011

[jenya1]

все понятно,спасибо