Основные средства

[ЛидияС]

Коллеги помогите: приобретаем основные средства (машины для полиграфии) в Китае, при покупке валюты и оплаты ОС по контракту китайцам банку платим курсовую разницу, могу ли я эту курсовую разницу учесть в первоначальной стоимости ОС?

[Нефедова Елена]

Обязательно, одна сторона проводки идет на финансовый результат, другая - на ОС

[sous]

банку платим курсовую разницу,

как это платим банку? вы покупаете валюту у банка или чрез банк на бирже?

[Нефедова Елена]

Вот, почитайте и определитесь, как Вам лучше поступить:

"Российский налоговый курьер", 2007, N 4

Вопрос: Организация в 2006 г. приобрела основное средство, стоимость которого по договору выражена в условных единицах. Следовало ли включить в первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете суммовые разницы?

Ответ: Согласно п. 8 ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей до 2007 г.) в бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, создание и изготовление. Фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Такие разницы возникают по договорам, составленным в иностранной валюте (условных денежных единицах), когда оплата поставщику производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Суммовые разницы учитываются в первоначальной стоимости основного средства, если они возникают до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету на счет 01. Об этом говорится в п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (в редакции, действовавшей до 2007 г.) <*>.
--------------------------------
<*> Согласно Приказу Минфина России от 27.11.2006 N 156н с 2007 г. из бухгалтерского учета исключается понятие "суммовые разницы". Соответствующие поправки внесены в ряд действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету, в том числе в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к учету, не изменяется (п. 14 ПБУ 6/01). Следовательно, суммовые разницы, возникшие после принятия объекта к учету в составе основных средств, не влияют на величину первоначальной стоимости основного средства. Они учитываются по нормам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в составе прочих доходов или расходов <**>.
--------------------------------
<**> Подробнее об этом см. в статье М.С. Поляковой "Как отразить суммовые разницы в бухгалтерском учете" // РНК, 2005, N 19. - Примеч. ред.

В целях налогообложения прибыли суммовые разницы относятся к внереализационным доходам и расходам (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Порядок учета суммовых разниц регулируется пп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ. В них указано, что у покупателя суммовая разница включается в состав внереализационных доходов или расходов на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные ценности, а в случае предоплаты - на дату приобретения этих ценностей. Если при оплате объекта основных средств у покупателя возникает положительная суммовая разница, ее нельзя принять в уменьшение первоначальной стоимости приобретенного имущества. Отрицательные суммовые разницы относятся к внереализационным расходам. Для их учета в п. 2 ст. 318 НК РФ установлена специальная норма, согласно которой внереализационные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме включаются в состав текущих расходов.
Таким образом, суммовые разницы в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств.

М.С.Полякова
Аттестованный преподаватель
ИПБ России,
эксперт журнала
"Российский налоговый курьер"
Подписано в печать
05.02.2007


Суммовые разницы по основным средствам

Правила бухучета суммовых разниц, возникающих при приобретении объектов основных средств, цена которых в договоре указана в условных денежных единицах, даны в п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В нем говорится, что фактические затраты на приобретение и сооружение объектов основных средств определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц. При этом суммовой разницей признается разница между рублевой оценкой кредиторской задолженности покупателя, исчисленной на дату ее отражения в бухучете (то есть на момент приобретения объекта основного средства) и на дату ее погашения.
В п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, приведена такая же норма по учету суммовых разниц по приобретенным объектам основных средств. Но есть небольшое отличие. В частности, в этом документе приводится такое уточнение: суммовые разницы влияют на величину фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, только если кредиторская задолженность погашается до момента их принятия к бухучету.
Следовательно, если у покупателя возникли суммовые разницы по приобретенному объекту основных средств до момента отражения его стоимости на счете 01, то они учитываются на счете 08 в составе фактических затрат на капитальные вложения. При этом отрицательные суммовые разницы увеличивают сумму фактических затрат на приобретение объекта основных средств:
Дебет 08 Кредит 60
- отражена отрицательная суммовая разница по капитальным вложениям в объект основного средства.
Положительные суммовые разницы, которые возникли по затратам на приобретение объектов основных средств, приводят к уменьшению суммы капитальных вложений, отраженной на счете 08. При этом делается сторнирующая проводка:

-------------------¬
¦Дебет 08 Кредит 60¦
L-------------------
- отражена положительная суммовая разница по капитальным вложениям в объект основных средств.
Если покупатель производит оплату продавцу уже после принятия объекта основных средств к бухучету и отражения его стоимости на счете 01, то правило, приведенное в п. 8 ПБУ 6/01, применять нельзя. Пункт 14 этого ПБУ гласит, что стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к учету, не изменяется. Значит, суммовые разницы, возникшие после принятия объекта основных средств к учету на счете 01, в первоначальную стоимость данного объекта не включаются. Их надо учитывать в составе прочих расходов и доходов организации.
В нормативных актах по бухучету нет конкретных указаний, к каким расходам (доходам) - операционным или внереализационным - относятся суммовые разницы. Поэтому бухгалтеру придется квалифицировать их самостоятельно. На наш взгляд, суммовые разницы, возникшие при оплате объекта основных средств, который уже принят к учету, следует включать в состав операционных расходов.

Пример 5. ООО "Белла" в июне 2005 г. приобрело объект основных средств, стоимость которого согласно договору - 400 у. е. (НДС не облагается). При этом 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России, установленному на день оплаты товара. В июле данный объект был принят к учету на счет 01. Оплата поставщику была произведена в августе 2005 г.
Предположим, что официальный курс доллара США, установленный Банком России в июне и августе 2005 г., соответственно составлял 28,5 и 29 руб. за 1 долл. США.
Бухгалтер ООО "Белла" по данной операции сделал такие записи:
в июне
Дебет 08 Кредит 60
- 11 400 руб. (400 у. е. х 28,5 руб/долл. США) - отражена стоимость фактических затрат на приобретение объекта основных средств;
в июле
Дебет 01 Кредит 08
- 11 400 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств;
в августе
Дебет 60 Кредит 51
- 11 600 руб. (400 у. е. х 29 руб/долл. США) - произведена оплата поставщику;
Дебет 91 Кредит 60
- 200 руб. (11 600 руб. - 11 400 руб.) - учтена отрицательная суммовая разница, возникшая при погашении кредиторской задолженности.

Если курс иностранной валюты, предусмотренный по договору в условных денежных единицах, на день оплаты поставщику ниже, чем курс этой валюты на дату отражения в учете кредиторской задолженности, то у покупателя возникает положительная суммовая разница. Если покупатель погасил задолженность перед поставщиком после принятия к учету объекта основных средств и отражения его стоимости на счете 01, положительная суммовая разница отражается в составе прочих (операционных) доходов.
В бухучете делается такая запись:
Дебет 60 Кредит 91
- отражена положительная суммовая разница, возникшая при погашении задолженности поставщику за приобретенный объект основных средств.

Документальное оформление суммовых разниц

У бухгалтеров часто возникает вопрос: нужно ли при возникновении суммовых разниц вносить исправления в отгрузочные документы? Если оплата по договору в условных денежных единицах осуществляется по изменившемуся курсу иностранной валюты, к которой приравнена такая единица, сумма в платежных документах отличается от стоимости товаров (работ, услуг), указанной в документах на отгрузку (накладных, актах).
Исправления в первичные документы вносятся, только если в них есть ошибка. При возникновении суммовых разниц никаких ошибок не допущено. Значит, нет оснований вносить исправления в первичку.
Как же быть? Ответ прост: в момент возникновения суммовой разницы нужно составить справку бухгалтера с расчетом суммовой разницы. Это относится и к продавцу, и к покупателю. На основании справки отражаются бухгалтерские проводки по учету суммовых разниц.
Кроме того, такая справка понадобится для отражения суммовых разниц в целях налогообложения прибыли. Согласно ст. 313 Налогового кодекса справка бухгалтера входит в состав первичных документов, подтверждающих данные налогового учета.
Документы на отгрузку (акты и накладные) оформляются в рублях. Если организация хочет, чтобы в этих документах фигурировали суммы в условных денежных единицах, то можно ввести в форму акта (накладной) отдельные графы. Но наряду с суммами в условных денежных единицах в накладной (акте) нужно обязательно указать и рублевую стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).