НДФЛ ИП

[Лора]

Индивидуальный предприниматель применяет ОСНО (оптовая торговля). Помимо этого планирует заниматься фотоуслугами в следующем году. заключен договор аренды муниципального помещения, где прописано, что помещение сдается исключительно под фотомастерскую. Деятельность по фотоуслугам в настоящий момент не ведется. В помещении ведется ремонт. Арендные платежи и коммунальные услуги по помещению оплачиваются. Можно ли их включить в расходы по НДФЛ?

[Lala]

аренда и комуналка - это у вас расход, но ни как не доход ИП. При чем сдесь НДФЛ. Что у вас в договоре говорится по поводу ремонта помещения? Кто доллжен осуществлять этот ремонт?

[Лора]

Полученный доход ИП может уменьшить на профессиональные вычеты (в моем случае документально подтвержденные), соответственно если я включу аренду и коммуналку в расходы, то сумма НДФЛ уменьшится. Вопрос в том, что фотоуслуги - это деятельность, попадаемая под ЕНВД. Но в этом году эта деятельность не ведется, а расходы по обслуживанию помещения есть. Так вот можно ли включить эти расходы в базу по НДФЛ?

[Lala]

Лора, я поняла вас.
3.4.1.1. РАЗМЕР ВЫЧЕТА И СОСТАВ РАСХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. ст. 253 - 269 НК РФ.
Приведем также общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы:
1) расходы должны быть обоснованны;
2) расходы должны быть документально подтверждены;
3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (абз. 1 п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Примечание
Подробнее о классификации и составе расходов, а также требованиях, которым они должны соответствовать в целях налогообложении прибыли, вы можете узнать в гл. 3 "Расходы" Практического пособия по налогу на прибыль.

ПРИМЕР
определения расходов, принимаемых в состав профессионального налогового вычета

Ситуация

Индивидуальный предприниматель М.К. Остапов в течение 2007 г. понес, в частности, следующие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности:
- расходы на оплату труда работников - 720 000 руб.;
- компенсация работнику (водителю), использующему для служебных поездок личный легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1500 куб. см, - 24 000 руб. (по 2000 руб. ежемесячно);
- расходы на приобретение товаров - 1 200 000 руб., в том числе 1 000 000 руб. по товарам, реализованным в 2007 г.;
- коммунальные платежи (свет, вода, отопление и пр.) - 60 000 руб.;
- арендная плата за магазин - 252 000 руб.;
- расходы на ремонт холодильного оборудования - 20 000 руб.

Решение

По итогам 2007 г. М.К. Остапов в составе профессиональных налоговых вычетов из указанных расходов учтет следующие:
- расходы на оплату труда в полном размере, т.е. в размере 720 000 руб. (ст. 255 НК РФ);
- компенсацию водителю в размере 14 400 руб. (1200 руб. x 12), поскольку размер расходов на выплату водителю компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля с указанным объемом двигателя не может превышать 1200 руб. в месяц (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на приобретение товаров в размере 1 000 000 руб., поскольку в расходы включается только стоимость реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
- коммунальные платежи и арендную плату в полном объеме, т.е. в размере 312 000 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на ремонт холодильного оборудования в полной сумме, т.е. в размере 20 000 руб., в связи с тем что М.К. Остаповым резерв на ремонт основных средств не создавался (п. п. 1, 3 ст. 260 НК РФ).
Таким образом, из указанных расходов в составе профессионального налогового вычета будет учтено 2 066 400 руб. (720 000 руб. + 14 400 руб. + 1 000 000 руб. + 312 000 руб. + 20 000 руб.).

Следует отметить, что ст. 221 НК РФ прямо выделила некоторые расходы, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета. Это, в частности, государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью, а также налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 2 п. 1, абз. 7 п. 3 ст. 221 НК РФ) (Постановление ФАС Центрального округа от 01.02.2007 N А64-5147/05-15).

Например, индивидуальным предпринимателем М.К. Остаповым с доходов, выплаченных работникам из собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уплачен ЕСН. На основании ст. 221 НК РФ сумма ЕСН может быть принята в состав профессионального налогового вычета.

Отметим, что суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ).