Переход на ежемесячные авансы по прибыли

[МаринаМ]

Фирма зарегистрирована 12.12.2006 года. За период с января по август 2007 г.,ежемесячная выручка не превышал 1 млн. рублей, а в сентябре превысила. Похоже надо было платить еж. авансы по сроку 28.10.07. При этом при сдаче декларации по прибыли за 9 месяцев, авансовые платежи на 4 квартал не отражены, да и квартальная сумма выручки за 3 квартал не превышает 3 млн. рублей. Что посоветуете: платить еж. авансы и сдавать уточненку с указанием авансов на 4 кв.? В ГНИ на нашем лицевом счете никаких начислений по сроку 28.10.07 не числится, т.к. они не могут отслеживать ежемесячную выручку и в декларации мы ничего не указали. Что же делать?

[Главан]

Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

......
3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)

[МаринаМ]

Да, но статья 287.Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
5. Вновь созданные организации не уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)

Причем ограничение 1млн в месяц мы превысили, а 3 млн в квартал нет, и как это понимать?

[Главан]

в этой статье речь идет про вновь созданную организацию и про первый для нее отчетный период

[МаринаМ]

Сначала Ваши выводы, особенно про первый отчетный период, я посчитала не совсем убедительными, но потом все же поняла и хотела ещё раз получить Ваше подтверждение о правильности моих соображений, а именно:
Из НК следует, что вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации. Но при этом в 1 полном квартале выручка должна превысить 1 млн. в месяц либо 3 млн. в квартал. Если этого не произошло, то начинает действовать п.3 ст.286 и 4 квартала можно вообще забыть про авансы, потом посчитать среднюю выручку за квартал (кстати как? суммировать всю выручку за 4 квартала и разделить на 4), и если она превышает 3 млн. рублей, то начинать платить еж. авансы. Так ли я поняла?

[Главан]

Ваши мысли навели меня на размышления и вот, что я нашла:

Статья: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль ("Российский налоговый курьер", 2005, N 17)
........
Как рассчитать авансовые платежи

вновь созданной организации


Для вновь созданных налогоплательщиков правила исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль предусмотрены в п. 6 ст. 286 и п. 5 ст. 287 Кодекса.

Так, вновь созданная организация не уплачивает в течение квартала ежемесячные авансовые платежи, только если выручка от реализации не превышает 1 000 000 руб. в месяц или 3 000 000 руб. в квартал. В этом случае авансовые платежи исчисляются и уплачиваются только по итогам квартала.

Налогоплательщик должен уплачивать ежемесячные авансовые платежи с месяца, следующего за месяцем, в котором указанный лимит будет превышен. В п. 6 ст. 286 Кодекса установлено ограничение, согласно которому уплачивать ежемесячные авансовые платежи вновь созданная организация начинает по истечении полного квартала с даты ее государственной регистрации. Иначе говоря, если в квартале, в котором была создана организация, или в следующем квартале сумма выручки превысит установленный предел, ежемесячные авансовые платежи в этих кварталах не уплачиваются.


Пример 4. ООО "Статус" создано в мае 2005 г. Выручка организации составила:

- в мае - 10 000 руб.;

- июне - 200 000 руб.;

- июле - 900 000 руб.;

- августе - 1 100 000 руб.;

- сентябре - 850 000 руб.

Как видим, в августе 2005 г. размер выручки превысил 1 000 000 руб. Однако уплачивать ежемесячные авансовые платежи с сентября организация не обязана. Полным кварталом со дня регистрации ООО "Статус" является III квартал, поэтому только в IV квартале 2005 г. у налогоплательщика появится обязанность исчислить и уплатить ежемесячные авансовые платежи. Их сумма отражается в строках 390 - 410 листа 02 и подразделе 1.2 разд. 1 декларации за 9 месяцев 2005 г.


Может случиться, что организации придется уплачивать ежемесячный авансовый платеж не с первого, а со второго или третьего месяца квартала. В этом случае в инспекцию нужно представить уточненную декларацию за предыдущий отчетный период и отразить в ней сумму еже месячных авансовых платежей


Пример 5. Воспользуемся условием примера 4. Предположим, ООО "Статус" создано в феврале 2005 г. Поскольку в августе выручка превысила 1 000 000 руб., организация не позднее 28 сентября должна уплатить ежемесячный авансовый платеж. Его размер равен 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за III квартал.

Допустим, за этот квартал сумма авансового платежа в федеральный бюджет составила 97 500 руб., в бюджет субъекта РФ - 247 500 руб.

Сумма ежемесячного аванса, которую надо перечислить в федеральный бюджет, равна 32 500 руб. (97 500 руб. : 3). В бюджет субъекта РФ нужно заплатить 82 500 руб. (247 500 руб. : 3).

Эти величины вписывают в строки 400 - 410 листа 02 и в строки 140 и 240 подраздела 1.2 уточненной декларации за 9 месяцев 2005 г.


Таким образом, вновь созданная организация в первые четыре квартала своей деятельности должна ежемесячно контролировать величину выручки. По истечении этого периода применяются общие для всех налогоплательщиков правила (п. 3 ст. 286 НК РФ). Они позволяют не уплачивать ежемесячные авансы.
Н.А.Ромахова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

23.08.2005

[МаринаМ]

Огромное спасибо Вам за помощь и размышления. Экперт журнала- это хорошо, если с ней согласиться, то я должна была подать уточненку за 9мес., и начать платить еж. авансы по сроку 28.10, да уже и 28.11. Видимо от того, что этого я не сделала, я все ещё пытаюсь найти какие-то оправдания. Вот нашла ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 15.05.2006 N 20-12/41867@ О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, но там опять идет речь о первом отчетном квартале для вновь созданных оранизаций. Мне кажется вывод эксперта журнала, о том что, пока не пройдет 4 квартала, мы обязаны контролировать свою выручку имеет смысл, но прямо из НК это как-то не вытекает. Ведь можно согласиться и с моим предыдущим выводом. Арбитражной практики на этот счет я не нашла, поэтому решила для себя пока ничего не предпринимать. Если всё же найдутся официальные подтверждения моей неправоты, то я буду очень Вам благодарна. Еще раз спасибо.

[Елена_С]

Главан, очень хорошая статья, в принципе всё разложено по полочкам. Только вот чего я так и не поняла: из примера №5 не совсем понятно...допустим я отследила превышение выручки в августе 3 кв, соответственно не позднее 28 сентября я должна уплатить ежем.аванс.платёж по прибыли, рассчитанный как 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за 3 кв. А я ж его еще не исчислила...может надо взять 2 кв.???
И еще такой вопрос: Если организация создана в июле, а реализация первая прошла в сентябре, считается ли 3 квартал полным, и следует ли в 4 уже начинать уплачивать ежемесячные авансовые платежи?

[Елена_С]

Ст.286
п.6 Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
(п. 6 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

на свой второй вопрос ответ нашла...извиняюсь То есть квартал один у нас получается полностью закрыт. И надо начинать уплачивать ежемесячные платежи.
Только что позвонили в налоговую, говорят что надо за базу брать 2 квартал (то есть предыдущий), делить его на 3 и платить.

[Елена_С]

Сообщение от МаринаМ

Но при этом в 1 полном квартале выручка должна превысить 1 млн. в месяц либо 3 млн. в квартал. Если этого не произошло, то начинает действовать п.3 ст.286 и 4 квартала можно вообще забыть про авансы, потом посчитать среднюю выручку за квартал (кстати как? суммировать всю выручку за 4 квартала и разделить на 4), и если она превышает 3 млн. рублей, то начинать платить еж. авансы. Так ли я поняла?

Такс.... теперь опять задумалась. Первый полный квартал у нас прошёл, в нём превышения не было 1 млн, получается что второй уже под это правило не подпадает? То есть со второго нужно смотреть только лимит 3 млн за квартал...запуталась, развяжите меня пожалуйста а то налоговая видимо опять не вдумывалась в суть вопроса...

[Елена_С]

Прошу помощи..... мне сегодня если что уже перечислять надо. Боюсь как бы не переплатить

[Главан]

Ежеквартально или ежемесячно? Разберемся вместе…
Ежемесячный журнал "ЭЖ Вопрос-ответ", № 5 май 2007 г.

Организация зарегистрирована в августе 2006 г. Выручка в августе - 300 тыс. руб., в сентябре - 1200 тыс. руб., в октябре - 2000 тыс. руб., в ноябре - 2500 тыс. руб., в декабре - 3000 тыс. руб. Налог на прибыль в августе - 6 тыс. руб., в сентябре - 100 тыс. руб., в октябре - 250 тыс. руб., в ноябре - 200 тыс. руб., в декабре - 200 тыс. руб. До 28 октября 2006 г. организация уплатила начисленный за август - сентябрь налог на прибыль в сумме 106 тыс. руб. В ноябре и декабре 2006 г. налог не уплачивался. Как организация должна была платить налог на прибыль начиная с января 2007 г.?

Правила исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль закреплены в ст. 286 НК РФ. По общему правилу отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода. При этом в течение отчетного периода налогоплательщики должны исчислять сумму ежемесячного авансового платежа, которая исчисляется в порядке, установленном ст. 285 НК РФ.
Таким образом, по общему правилу, установленному Налоговым кодексом РФ, каждая организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, должна ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.
Исключение из общего правила составляют только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такие организации могут платить налог на прибыль ежеквартально.
При этом положения п. 3 ст. 286 НК РФ в отношении вновь созданных организаций применяться не могут. Для них установлен отдельный порядок уплаты авансовых платежей по налогу.
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу ежеквартально только в том случае, если выручка от реализации не превысит 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ).
В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, должен уплачивать ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.
В данном случае выручка от реализации в сентябре 2006 г. (III квартал) превысила 1 млн руб. Поэтому получается, что помимо квартального авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев (106 тыс. руб. уплачены до 28 октября 2006 г.) начиная с IV квартала 2006 г. организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи, которые исчисляются в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 286 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2006 № 20-12/41867@). Но при этом нужно иметь в виду следующее.
Пункт 6 ст. 286 НК РФ предусматривает, что вновь созданные организации могут начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Так как организация зарегистрирована в августе 2006 г., то обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникла у нее только по истечении IV квартала 2006 г., т.е. с 1 января 2007 г. Поэтому в данном случае организация не должна была и не уплачивала ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2006 г.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода (2007 г.), принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).
При этом в соответствии с указанной нормой сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
В данном случае сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащего уплате налогоплательщиком в I квартале 2007 г., составит 35 333 руб. (1/3 х 106 000 руб.).
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Отметим, что помимо уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2007 г. организация должна доплатить в бюджет налог на прибыль за 2006 г. В данном случае сумма доплаты составит: 650 тыс. руб. (756 тыс. руб. - 106 тыс. руб.). Сделать это нужно было в срок до 28 марта 2007 г., так как налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Теперь рассмотрим отражение авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль.
Основанием для уплаты ежемесячных авансовых платежей является подразд. 1.2 разд. 1 декларации по налогу на прибыль организаций, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н.
При этом подразд. 1.2 разд. 1 заполняют и включают в состав декларации только те налогоплательщики, которые должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи (п. 4.3 разд. 4 Порядка заполнения декларации). Исходя из данной формулировки можно сделать следующий вывод. Если обязанность в уплате авансов у организации не возникает, то необходимость в представлении в составе декларации за 9 месяцев 2006 г. подразд. 1.2 разд. 1 декларации отсутствует.
Отметим, что ежемесячные авансовые платежи не отражаются и в декларации за налоговый период (2006 г.) согласно п. 5.11 разд. 5 и п. 10.8 разд. 10 Порядка заполнения декларации.
Таким образом, получается, что в налоговых декларациях за 9 месяцев 2006 г. и за 2006 г. ежемесячные авансовые платежи не отражаются. При этом налогоплательщик от обязанности по уплате авансов, которая возникает у него с начала 2007 г., не освобождается. Поэтому авансы нужно платить, даже если они не отражены в декларациях. Иначе у налогоплательщика могут быть проблемы.
С 1 января 2007 г. уплата авансовых платежей приравнивается к уплате налога (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Если налогоплательщик уплатил авансовые платежи по налогу в более поздний срок, чем это установлено законодательством, с него могут быть взысканы пени (см. письма Минфина России от 25.09.2006 № 03-03-04/1/670 и от 20.07.2006 № 03-03-04/1/600).
При этом суммы неуплаченных или не полностью уплаченных авансовых платежей могут быть взысканы с налогоплательщика в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (п. 1 ст. 46 НК РФ) либо за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ).

И. Горшкова,
ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"