Какой доход комитента-упрощенца для налогообложения (уточнение)

[Лоро]

Вношу необходимые уточнения!

Я - комитент-упрощенец, даю товар на комиссию. Комиссионер присылает на р/сч денежные ср-ва за проданный товар, удерживая у себя комиссионное вознаграждение.
Отчет о проданном товаре дает на полную сумму, т.е. включает в отчет и сумму своего комиссионного вознагрждения.

Так что считать доходом для налогообложения у комитента-упрощенца?

[Главан]

ваш доход - это денежные средства за проданный товар согласно отчета комиссионера

[kalina]

Я вчера перепутала шило с мылом.
Ответ и в прошлом сообщении, и здесь выложу письмо по вашему вопросу.

Приношу свои извинения. Перепутала комитента и комиссионера.
Вот по вашему поводу письмо:

Какие доходы налогоплательщик-комитент, применяющий упрощенную систему налогообложения, должен включать в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу: все денежные средства, полученные комиссионером от реализации принадлежащих комитенту товаров, либо только денежные средства, поступившие комитенту в течение отчетного (налогового) периода от комиссионера по договорам комиссии?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики-организации учитывают при определении объекта налогообложения все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются налогоплательщиками-организациями в соответствии с положениями ст. 249 и 250 НК РФ. При этом налогоплательщики-организации не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В соответствии c п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При применении п. 2 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщикам следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав и имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 настоящего Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
Таким образом, если в соответствии с условиями договора комиссии комиссионер передает (перечисляет) комитенту все полученное им по данному договору, доходами комитента при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается вся сумма денежных средств, поступившая ему в отчетном (налоговом) периоде от комиссионера.
Если же условиями договора комиссии предусмотрен иной порядок расчетов, а именно: комиссионер передает (перечисляет) комитенту денежные средства, за вычетом причитающегося комиссионеру комиссионного вознаграждения, - доходами комитента в вышеуказанных целях признаются только те денежные средства, которые в соответствии с условиями данного договора поступили ему в отчетном (налоговом) периоде от комиссионера.

И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга

1 июля 2005 г.

[Главан]

Однако, я считаю, что если комиссионер удержал сумму комиссионного вознаграждения из д/с комиента, то эти средства должны попасть в доход комитента, т.к. в это момент происходит зачет требований по перечислению вознаграждения комиссионеру и оплате в этой части дохода от реализации комитенту.

[kalina]

Главан, все-таки вы правы. Посмотрела более свежие письма, в них отражена ваша точка зрения. Выложу одно из них:

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 июня 2007*г. N*03-11-04/2/160

Вопрос: Просим Вас разъяснить ситуацию. Сельхозпредприятие применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, ставка 6%) и продает свою продукцию покупателям через комиссионера. В договоре комиссии говорится, что комиссионер удерживает свое вознаграждение из выручки комитента. Получается, что на расчетный счет сельхозпредприятия данное вознаграждение не зачисляется. Надо ли его отражать в составе доходов при расчете единого налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21 мая 2007*г. N*155/05 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения организацией-комитентом и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с положениями главы 51 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 главы 25 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса комиссионное вознаграждение является доходом организации-комиссионера. У организации-комитента, применяющей вышеназванный специальный налоговый режим, как следует из положений подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые комиссионерам за оказанные ими услуги, относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы.
В связи с тем, что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комитентом комиссионеру или удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится к расходам комитента, доходы комитента на суммы данного вознаграждения уменьшаться не должны.
По этой же причине не уменьшаются доходы принципала на сумму расходов по оплате оказанных ему услуг сторонних организаций, оплата которых по поручению принципала осуществлена агентом.

Заместитель директора Департамента С.В.*Разгулин