Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ.

[Таинственная Незнакомка]

Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ. И.Ю. Кузьмин
В государственных (муниципальных) учреждениях все доходы и расходы распределяются в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Статьи (подстатьи) КОСГУ едины для всех уровней бюджетов. Об этом сказано в статье 23.1 Бюджетного кодекса РФ, части 5 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, разделе I указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
В настоящее время порядок применения статей (подстатей) КОСГУ установлен в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
КОСГУ группирует операции в зависимости от их экономического содержания и состоит из следующих групп:
• 100 – «Доходы»;
• 200 – «Расходы»;
• 300 – «Поступление нефинансовых активов»;
• 400 – «Выбытие нефинансовых активов»;
• 500 – «Поступление финансовых активов»;
• 600 – «Выбытие финансовых активов»;
• 700 – «Увеличение обязательств»;
• 800 – «Уменьшение обязательств».
Указанные группы детализированы по статьям КОСГУ: 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)», 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда», 220 «Оплата работ, услуг», 290 «Прочие расходы», 310 «Увеличение стоимости основных средств» и т. д.
В свою очередь, некоторые из статей разбиты на подстатьи КОСГУ: 151 «Поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», 211 «Заработная плата», 226 «Прочие работы, услуги», и др.
Кроме того, некоторые статьи КОСГУ, учреждение вправе (но не обязано) дополнительно детализировать в части третьего разряда. Это относится к кодам:
• 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»;
• 180 «Прочие доходы»;
• 290 «Прочие расходы»;
• 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
• 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;
• 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
В частности, к статье КОСГУ 130 можно предусмотреть детализацию по видам оказываемых услуг (131, 132, 133 и т. д.).
К статье КОСГУ 180 по видам безвозмездных поступлений: гранты, пожертвования, поступления нефинансовых активов (181, 182, 183 и т. д.).
Дополнительную детализацию закрепите в учетной политике.
Это установлено в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
В некоторых случаях применение кодов ограничено. Во-первых, при поступлении денег на счет или оплаты расходов не применяются следующие статьи (подстатьи) КОСГУ:
• 172 «Доходы от реализации активов»;
• 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;
• 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;
• 272«Расходование материальных запасов»;
• 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Эти коды используются только при формировании счетов в бухучете (0.401.10.172, 0.401.20.271 и т. д.).
Об этом сказано в разделе V (ст. 170, 270) указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
А во-вторых, бюджетные и автономные учреждения не вправе применять статьи (подстатьи) КОСГУ:
• 110 «Налоговые доходы»;
• 151 «Поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
• 160 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование»;
• 251 «Перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ».
На это у учреждений отсутствуют соответствующие полномочия.
Такие разъяснения приведены в письме Казначейства России от 2 августа 2013 г. № 42-7.4-05/2.2-470. Указанное письмо основано на нормах утратившего силу приказа Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н. Однако его можно применять и в отношении действующего законодательства.

[Таинственная Незнакомка]

Ответственность за нецелевку
Внимание: проведение кассовых расходов получателями бюджетных средств по кодам КОСГУ, которые не соответствуют их экономическому содержанию, может быть квалифицировано как нецелевое использование бюджетных средств (ст. 38, п. 1 ст. 306.4 Бюджетного кодекса РФ).
При этом Росфиннадзор не вправе квалифицировать как нецелевое использование бюджетных средств проведение кассовых расходов с нарушением методологии применения КОСГУ, установленной указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, в следующих случаях:
• расходы проведены по кодам КОСГУ в соответствии с Методическими рекомендациями (указаниями) ГРБС по реализации государственной учетной политики;
• расходы проведены по кодам КОСГУ в соответствии с бюджетной сметой, госзаданием, а также иными документами, которые являются правовыми основаниями получения бюджетных средств (например, в соответствии с бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях);
• порядок проведения кассовых расходов по кодам КОСГУ отсутствует в документах, которые являются правовым основанием получения бюджетных средств;
• установлено, что получателем бюджетных средств ошибочные действия совершены неумышленно.
Контролирующие органы отражают указанные случаи как факты несоблюдения методологии применения КОСГУ, установленной указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 306.4 Бюджетного кодекса РФ и писем Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 02-07-10/534, от 18 декабря 2009 г. № 02-07-10/5856.
Иногда на момент перечисления оплаты за товары (работы, услуги) учреждение не может однозначно установить, на какой код КОСГУ отнести данные расходы. В такой ситуации оплата указанных расходов за счет средств, выделенных на любую из возможных к применению статей (подстатей) КОСГУ, не может быть квалифицирована как нецелевое использование бюджетных средств. Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. № 23, ФАС Волго-Вятского округа от 23 октября 2009 г. № А82-4752/2009, от 23 октября 2009 г. № А82-4749/2009).

[Таинственная Незнакомка]

Приобретение и изготовление имущества
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение материальных ценностей для нужд учреждения, а также оплату услуг по их доставке. Ценности не являются сувенирной продукцией, подарками
Ответ на этот вопрос зависит от того, предусмотрены услуги по доставке материальных ценностей договором на их приобретение или нет.
По общему правилу расходы на приобретение материальных ценностей и их доставку, которые оплачиваются по отдельным договорам, нужно отразить по следующим статьям КОСГУ (исходя из их экономического содержания):
• приобретение материальных ценностей – статья КОСГУ 310 или 340 (в зависимости от того, к какой группе нефинансовых активов относятся материальные ценности: к основным средствам или материальным запасам);
• услуги по доставке товаров (транспортно-экспедиционные услуги) – подстатья КОСГУ 222 «Транспортные услуги».
Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Распределение расходов по статьям (подстатьям) КОСГУ на приобретение материальных ценностей и услуги по их доставке, которые оплачиваются по одному договору, зависит от положений такого договора.
Если услуги по доставке материальных ценностей выделены отдельно (в предмете и стоимости договора на приобретение материальных ценностей), расходы отразите аналогично расходам, произведенным по отдельным договорам.
Если услуги по доставке не выделены отдельно в предмете и стоимости договора, расходы отразите по статье КОСГУ 310 – если это основные средства, или по статье КОСГУ 340 – если это материальные запасы. Объясняется это тем, что в данном случае экономическим содержанием операции (договора) является именно приобретение материальных ценностей. Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение журналов для регистрации документов
Расходы на приобретение журналов для регистрации документов отражайте по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Объясняется это так.
По статье КОСГУ 340 отражаются расходы на приобретение (изготовление) материальных запасов, не относящихся к основным средствам (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Печатная продукция, которая не предназначена для комплектования библиотечного фонда и не является периодической, включается в состав материальных запасов (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Следовательно, расходы на ее приобретение подлежат отражению по статье КОСГУ 340. При этом по указанной статье отражайте также приобретение журналов, которые являются бланочной продукцией. Это связано с тем, что начиная с 1 января 2013 года расходы на приобретение бланочной продукции (за исключением бланков строгой отчетности) подлежат отражению по статье КОСГУ 340 (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение запорно-пломбировочных устройств
Ответ на этот вопрос зависит от того, как заключен договор:
• отдельно на приобретение запорно-пломбировочных устройств;
• приобретение запорно-пломбировочных устройств включено в договор на оказание услуг.
Если заключен отдельный договор, расходы на приобретение запорно-пломбировочных устройств отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Объясняется это так. Запорно-пломбировочные устройства выполняют свои функции по защите от несанкционированного доступа в составе комплекса (опломбирование контейнеров, помещений, инкассаторских сумок), а не самостоятельно и исключают повторное использование. Следовательно, такие устройства не признаются отдельными инвентарными объектами. Такой вывод следует из пункта 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Поэтому запорно-пломбировочные устройства учитывайте в составе материальных запасов (п. 98–99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Если приобретение запорно-пломбировочных устройств включено в договор на оказание услуг, то расходы на их приобретение отразите по соответствующей статье КОСГУ (в зависимости от экономического содержания оказанной услуги). Объясняется это тем, что в данном случае стоимость запорно-пломбировочных устройств включается в стоимость оказанных услуг. Например:
• если приобретение запорно-пломбировочных устройств возлагается на подрядчика и входит в стоимость договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг (опломбирование автотранспортных средств, контейнеров при перевозке грузов), такие расходы отразите по подстатье КОСГУ 222 «Транспортные услуги»;
• если приобретение запорно-пломбировочных услуг возлагается на подрядчика и входит в стоимость договора на оказание инкассаторских услуг (опломбирование инкассаторских сумок), такие расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, пункта 97 приказа Минобороны России от 6 июня 2001 г. № 200.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ заказчику отразить расходы по изготовлению дубликатов ключей
Ответ на этот вопрос зависит от того, из своих материалов или из материалов заказчика подрядчик изготавливает дубликаты ключей.
Если подрядчик изготавливает дубликаты ключей из своих материалов, расходы на изготовление отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если подрядчик изготавливает дубликаты ключей из материалов заказчика, расходы отразите в следующем порядке:
• приобретение материальных запасов для изготовления дубликатов ключей – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
• услуги по изготовлению дубликатов ключей – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Такой порядок установлен разделом V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение венков, траурных лент для сотрудников
Расходы на приобретение венков, траурных лент для сотрудников отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». Объясняется это так.
По статье КОСГУ 290 отражаются расходы, не отнесенные к другим статьям (подстатьям) КОСГУ и не связанные:
• с оплатой труда и начислениями на выплаты по оплате труда (ст. КОСГУ 210);
• приобретением работ (услуг) (ст. КОСГУ 220);
• обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств (ст. КОСГУ 230).
Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Приобретение венков, траурных лент для сотрудников не связано с вышеприведенными расходами.
Кроме того, данные расходы нельзя отразить и по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Связано это с тем, что по данной статье отражаются расходы на приобретение материальных запасов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи. Венки и траурные ленты не предназначены для использования в деятельности учреждения и (или) для продажи, поэтому отражать расходы на их приобретение по статье КОСГУ 340 нельзя. Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, и пункта 98 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Таким образом, расходы на приобретение венков и траурных лент отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы».

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение или изготовление сувенирной продукции. В деятельности учреждения продукция использоваться не будет
Ответ на этот вопрос зависит от того, для каких целей приобретается сувенирная продукция:
• для награждения (дарения) сотрудников (граждан);
• для дальнейшей перепродажи.
Если сувенирная продукция приобретается или изготавливается для награждения (дарения) сотрудников (граждан), расходы на ее приобретение (изготовление) отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если сувенирная продукция приобретается (изготавливается) с целью дальнейшей перепродажи, данные расходы отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных активов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Объясняется это тем, что материальные ценности, предназначенные для продажи, учитываются в составе материальных запасов (п. 98 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение георгиевских ленточек и плакатов к празднику 9 мая для раздачи их жителям муниципального образования
Расходы на приобретение георгиевских ленточек отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». Объясняется это так.
Материальные ценности, приобретаемые для награждения (дарения), учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» (п. 345 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом расходы на их приобретение отражаются по статье КОСГУ 290 (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Георгиевские ленточки вручаются ветеранам (гражданам), то есть относятся к материальным ценностям, приобретаемым для награждения (дарения). Поэтому расходы на их приобретение (так же как и расходы на приобретение сувенирной продукции) отразите по статье КОСГУ 290.
Расходы на приобретение плакатов к празднику 9 мая отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных активов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Объясняется это тем, что расходы на приобретение материальных ценностей подлежат отражению по статьям КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Плакаты, приобретаемые к празднику 9 мая, нельзя включить в состав основных средств, так как они не соответствуют определенным критериям. Поэтому включите их в состав материальных запасов и отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Подтверждают такую позицию сотрудники Минфина России в частных разъяснениях.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение электрических лампочек
Расходы на приобретение электрических лампочек отражайте по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Объясняется это так.
Электрические лампочки бывают разных видов: лампы накаливания, галогеновые, газозарядные, электронные, светодиодные и т. д. Срок службы этих ламп составляет, как правило, несколько месяцев. Но некоторые современные лампы (например, энергосберегающие) служат до 20 000 часов, что составляет более двух лет непрерывного использования. Несмотря на это лампочки в бухучете нужно отражать на счете 0.105.06.000 «Прочие материальные запасы» в составе хозяйственных материалов (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Таким образом, расходы на приобретение электрических лампочек (так же как и расходы на приобретение других материальных запасов) отражайте по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение весов
Расходы на приобретение весов отражайте по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». Объясняется это так.
По статье КОСГУ 310 отражаются расходы на приобретение и изготовление объектов, которые относятся к основным средствам (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.
Весы представляют собой приборы для измерения массы (приборы учета). К ним, в частности, относятся напольные весы, безмены, автовесы, торговые весы. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) весы относятся к группе 14 3312000 «Средства измерений общего применения, кроме контрольного оборудования для технологических процессов».
По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, разные виды весов могут быть отнесены к следующим группам:
• третья – весы лабораторные аналитические, микроаналитические и ультрамикроаналитические (код по ОКОФ – 14 3312162);
• пятая – средства измерений общего применения, кроме контрольного оборудования для технологических процессов (код по ОКОФ – 14 3312000, кроме 14 3312120–14 3312129, 14 3312151, 14 3312162);
• шестая – весы платформенные и бункерные общего и специального назначения, электровагон-весы (коды по ОКОФ 14 3312120–14 3312129, 14 3312151).
Соответственно, срок полезного использования весов составляет более пяти лет. Поэтому весы нужно включать в состав основных средств, а расходы на их приобретение относить на статью КОСГУ 310.
Вместе с тем, отнесение материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам относится к компетенции учреждения. Учитывая предназначение, сроки и порядок использования весов, учреждение может принять другое решение. Например, если весы приобретаются с целью выдачи напрокат, они подлежат включению в состав материальных запасов. В этом случае расходы на их приобретение отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение многолетних насаждений
Ответ на этот вопрос зависит от того, что приобретает учреждение – саженцы многолетних насаждений или взрослые деревья (кустарники, растения).
Расходы на приобретение саженцев многолетних насаждений отражайте по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Об этом прямо сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Причем саженцами считаются деревья (кустарники, растения) до достижения ими периода плодоношения (в отношении плодоносящих насаждений) или эксплуатационного возраста. До этого времени они учитываются в составе материальных запасов (п. 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). После того как деревья (кустарники, растения) достигают эксплуатационного возраста или становятся плодоносящими, их переводят в категорию основных средств (п. 43 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письмо Минфина России от 17 августа 2006 г. № 07-05-06/212).
Поэтому если учреждение покупает не саженец, а взрослое дерево (кустарник, растение) в эксплуатационном (плодоносящем) возрасте, то расходы на его приобретение отражайте по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Обратите внимание, что понятие «эксплуатационный возраст» законодательством не регламентировано, поэтому учреждение вправе само решить, в течение какого периода деревья (кустарники, растения) достигают такого возраста. Принятое решение закрепите в учетной политике.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ образовательному учреждению отразить расходы на приобретение аттестатов и медалей
Расходы на приобретение аттестатов отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги», а медалей – по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». Объяснения такие.
Аттестаты
Аттестаты – это бланки строгой отчетности (п. 337 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расходы на приобретение БСО, а значит, и аттестатов нужно отражать по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (согласно требованиям раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, – прямая запись в описании указанной подстатьи).
Медали
Расходы на закупку медалей отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». Ведь медали образовательные учреждения приобретают, чтобы награждать ими обучающихся за особые успехи. То есть это своего рода подарочная (сувенирная) продукция. А значит, отражать такие расходы нужно по статье КОСГУ 290 (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Купленные для награждения медали учитывайте на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» (п. 345 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

[Таинственная Незнакомка]

Изготовление видеоматериалов
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на оплату услуг по изготовлению видеоматериала (разработка сценария, режиссура, видеосъемка, работа корреспондента, линейный монтаж, компьютерная обработка и т. д.)
Ответ на этот вопрос зависит от условий соглашения о передаче прав на изготовленный видеоматериал.
Если по условиям договора к учреждению переходят исключительные права на созданный видеоматериал, то расходы на оплату услуг по его изготовлению отражаются по статье КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если же по условиям договора исключительные права на полученный видеоматериал к учреждению не переходят, то расходы на оплату услуг по его изготовлению отражаются по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Подтверждают такую позицию сотрудники Минфина России в частных разъяснениях.

[Таинственная Незнакомка]

Электронные пособия
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по оплате договора на оказание услуг по разработке и приобретению электронных методических пособий
Ответ на этот вопрос зависит от того, какое электронное пособие приобретает учреждение.
Электронное пособие можно отнести к программно-методическому обучающему комплексу, содержащему анимацию, текстовую, графическую, визуальную и звуковую информацию учебного курса, а также интерактивные тесты и задачи. Такое пособие может представлять собой, в частности:
• записанный на магнитный носитель (SD, DVD) электронный документ;
• программный продукт.
Если учреждение приобретает электронное методическое пособие как программный продукт (оплачивает услуги по его разработке), расходы распределите по следующим статьям (подстатьям) КОСГУ:
• статья КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» – если условия о признании электронного пособия в составе нематериальных активов выполняются;
• подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» – если условия о признании электронного пособия в составе нематериальных активов не выполняются, а также если оно получено в пользование по лицензионному договору.
Если электронное пособие представляет собой электронный документ, записанный на магнитный носитель (SD, DVD), расходы на его приобретение (разработку) распределите в зависимости от того, приобретается оно для формирования библиотечного фонда или нет.
Если пособие приобретается (разрабатывается) для формирования библиотечного фонда, расходы отнесите на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Это связано с тем, что в состав библиотечного фонда можно включить не только документы на бумажной основе, но и другие документы независимо от их вида и материальной основы (п. 1.4–1.5, раздел III Порядка, утвержденного приказом Минкультуры России от 8 октября 2012 г. № 1077).
Если пособие приобретается не для комплектования библиотечного фонда (например, в учреждении нет структурного подразделения – библиотеки), учреждение вправе самостоятельно принять решение, к какой группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) его отнести. Порядок учета пропишите в учетной политике. Подробнее об этом см. Какое имущество относится к основным средствам. Расходы в этом случае распределите по статьям КОСГУ в следующем порядке:
• по статье КОСГУ 310 – если пособия включаются в состав основных средств;
• по статье КОСГУ 340 – если пособия включаются в состав материальных запасов.
Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

[Таинственная Незнакомка]

Строительство и ремонт
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по договору, предметом которого является полный пакет работ по строительству (в т. ч. поставка оборудования, требующего монтажа)
Расходы по договору, предметом которого является создание объекта капитального строительства, отражаются по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
По общему правилу расходы на строительство объекта по договорам, предметом которых является выполнение отдельных видов работ (услуг) из состава затрат, предусмотренных сводным сметным расчетом стоимости строительства, подлежат отражению по соответствующим статьям КОСГУ (исходя из их экономического содержания). Например, расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа, отнесите на статью КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», а работы по его монтажу – на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
В рассматриваемой ситуации предметом договора является полный пакет работ по строительству (обязанность подрядчика по производству строительно-монтажных работ, а также по закупке необходимых строительных материалов и прочих работ, услуг). Поэтому независимо от того, как производится оплата за выполненные работы и требует ли поступающее оборудование монтажа или нет, все расходы по данному договору отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».
Такой порядок следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, пункта 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 4 совместного письма от 3 февраля 2012 г. Минфина России № 02-03-05/367 и Казначейства России № 42-7.4-05/5.1-64.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по договору, предметом которого является капитальный ремонт, реконструкция и технический надзор помещений
Оплатить расходы по договору, предметом которого является капитальный ремонт, реконструкция и технический надзор, по одной статье (подстатье) КОСГУ нельзя. Кроме того, в частных разъяснениях сотрудники Минфина высказывают мнение, что такой договор не может быть заключен. Договоры на капитальный ремонт и реконструкцию следует заключать отдельно. Чаще применяются следующие формулировки в предмете договора:
• реконструкция с элементами реставрации – расходы по такому договору отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
• капитальный ремонт с элементами реставрации – в этом случае расходы отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
Если все-таки договор заключен, то необходимо стоимость каждой позиции выделить отдельно. То есть нужно разделить общую сумму контракта по статьям (подстатьям) КОСГУ в соответствии с экономическим содержанием выполняемых работ (оказываемых услуг).
Расходы распределите следующим образом:
• капитальный ремонт – подстатья КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»;
• реконструкция – статья КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
• технический надзор – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
В учете казенных учреждений:
В случае реконструкции также применяется подгруппа вида расходов 410 «Бюджетные инвестиции» (элементы подгруппы 413 или 414) (подп. 5.1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение и установку решеток для окон
Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.
Расходы на установку решеток с использованием оборудования подрядчика отражайте по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если учреждение-заказчик самостоятельно приобретает решетки, расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ распределите в следующем порядке:
• приобретение решеток – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Объясняется это тем, что решетки для окон не являются основным средством, так как выполняют свои функции (защита помещения от проникновения через окна) только в составе комплекса (после установки на окна, которые в свою очередь являются частью основного средства здания, сооружения), а не самостоятельно. Следовательно, решетки для окон не признаются отдельным инвентарным объектом (п. 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н);
• последующая установка решеток на окна – подстатья КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Подтверждают такую позицию сотрудники Минфина России в частных разъяснениях.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на укладку линолеума или коврового покрытия (ковролина)
Ответ на этот вопрос зависит от того, с использованием своих материалов или материалов заказчика подрядчик производит укладку линолеума или коврового покрытия.
Расходы на укладку линолеума или коврового покрытия в рамках ремонта силами подрядчика отражайте по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
Если учреждение самостоятельно приобретает линолеум или ковровое покрытие, расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ распределите в следующем порядке:
• приобретение покрытия – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
• укладка покрытия на пол – подстатья КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

[Таинственная Незнакомка]

Монтажные и пусконаладочные работы
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на установку домофона (СКУД-замка)
Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.
Если подрядчик устанавливает домофон (СКУД-замок) с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (монтаж), расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если учреждение-заказчик самостоятельно приобретает домофон (СКУД-замок), то расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ распределите в следующем порядке:
• приобретение домофона (СКУД-замка) – по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Объясняется это тем, что домофон (СКУД-замок) может выполнять свои функции (ограничение доступа в помещение) только в составе комплекса (после установки в здании, сооружении), а не самостоятельно. Следовательно, эти устройства не признаются отдельными инвентарными объектами (п. 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н);
• последующую установку (монтаж) домофона (СКУД-замка) – по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить установку дублирующей педали на учебный автомобиль
Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.
Автомобиль для обучения вождению должен быть дополнительно оборудован педалями тормоза и привода сцепления (при необходимости) (п. 5 Основных положений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090).
Если подрядчик устанавливает педали с использованием своих расходных материалов, расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если учреждение-заказчик самостоятельно приобретает педали и прочие детали для установки, то расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ распределите в следующем порядке:
• приобретение педалей – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
• последующая установка (монтаж) педалей – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Кроме того, расходы на установку дублирующих педалей могут быть отнесены на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». Применение данной статьи возможно при условии отнесения указанных работ к дооборудованию. В настоящее время в законодательстве нет четкого перечня работ (услуг), которые относятся к дооборудованию. Соответственно, решение об отнесении конкретных работ, услуг к дооборудованию учреждение должно принять самостоятельно и закрепить его в учетной политике. В этом случае принятое решение будет обязательно для выполнения как самим учреждением, так и проверяющими. Аналогичную позицию высказывают специалисты Минфина России в частных разъяснениях.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение и установку электросчетчика (теплосчетчика и т. д.)
Ответ на этот вопрос зависит от двух факторов, а именно от того:
• к какой группе нефинансовых активов учреждение относит счетчик;
• с какой целью учреждение приобретает счетчик: для первоначальной установки или замены ранее установленного.
Отнесение материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам относится к компетенции учреждения.
По общему правилу счетчики относятся к контрольно-измерительным приборам, которые учитываются в составе материальных запасов (п. 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Кроме того, счетчик выполняет свои функции только после установки в зданиях (коммунальных сетях), а не самостоятельно. Поэтому он не является обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов и не признается отдельным инвентарным объектом. Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Следовательно, счетчики целесообразно учитывать в составе материальных запасов.
Вместе с тем, учитывая предназначение, сроки и порядок использования счетчиков, учреждение может принять другое решение. При принятии решения в данной ситуации учреждение может также руководствоваться методологией, доведенной до него учредителем (главным распорядителем бюджетных средств). Порядок принятия к учету счетчиков пропишите в учетной политике учреждения. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.
Если учреждение относит счетчики к материальным запасам, расходы распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ следующим образом.
1. При первоначальной установке:
• если учреждение самостоятельно приобретает счетчик, расходы на его приобретение отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», расходы на последующую установку – по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»;
• если подрядчик устанавливает счетчик с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (монтаж), расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
2. В случае замены ранее установленного счетчика:
• если учреждение самостоятельно приобретает счетчик, расходы на его приобретение отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», расходы на последующую установку – по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»;
• если подрядчик меняет счетчик с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (ремонт), расходы отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
Если учреждение относит счетчики к основным средствам, расходы распределите в следующем порядке (независимо от того, с какой целью учреждение приобретает счетчик – для первоначальной установки или замены ранее установленного):
• если заключен один договор на приобретение и установку счетчика, расходы отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
• если учреждение самостоятельно приобретает счетчик, расходы на его приобретение отнесите на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств», расходы на последующую установку – на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Такой вывод следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на установку лифтовой кабины
Ответ на этот вопрос зависит от следующих факторов:
• с чем связана установка лифтовой кабины: с заменой ранее установленного лифта либо с первоначальной установкой;
• как учреждение отражает в учете лифт – в составе здания или как самостоятельный инвентарный объект.
Учреждение учитывает лифт как отдельный объект основных средств
В этом случае расходы по установке лифтовой кабины отразите следующим образом (независимо от того, с чем связана установка, – с заменой ранее установленного лифта либо с первоначальной установкой).
Если заключен один договор на приобретение и установку лифтовой кабины, расходы отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если учреждение самостоятельно приобретает лифтовую кабину, расходы на ее приобретение отнесите на статью КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Объясняется это тем, что в данном случае лифтовая кабина подлежит учету как оборудование, требующее монтажа (п. 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расходы на последующую установку лифтовой кабины отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Учреждение учитывает лифт в составе здания
В этом случае расходы распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ следующим образом.
1. При первоначальной установке (по договору строительства, модернизации, реконструкции здания):
• если подрядчик устанавливает лифт с использованием своего оборудования в рамках договора строительства (модернизации, реконструкции), расходы отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
• если учреждение самостоятельно приобретает лифтовую кабину, расходы на ее приобретение (как оборудования, требующего монтажа) отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», расходы на последующую установку – по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
2. В случае замены ранее установленного лифта:
• если подрядчик меняет лифтовую кабину с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (ремонт), расходы отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»;
• если учреждение самостоятельно приобретает лифтовую кабину, расходы на его приобретение отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», расходы на последующую установку – по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
Такой вывод следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, пункта 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
О том, на какой вид расходов отнести приобретение лифтового оборудования, см. Как определить вид расходов классификации расходов бюджетов.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на проведение пусконаладочных работ по объекту капитального строительства
Ответ на этот вопрос зависит от режима, в котором выполняются пусконаладочные работы: «вхолостую» или «под нагрузкой».
Расходы на проведение пусконаладочных работ «вхолостую» (до ввода объекта в эксплуатацию) отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». При этом к пусконаладочным работам «вхолостую» следует относить работы капитального характера. Их проведение предусматривается сводным сметным расчетом стоимости строительства. Например, комплексная наладка и опробование установленного лифтового оборудования, осуществляемая в рамках строительства здания. Такой вывод следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, пункта 4.102 методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.
Расходы на проведение пусконаладочных работ «под нагрузкой» (после ввода объекта в эксплуатацию) отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». К пусконаладочным работам «под нагрузкой» относятся работы некапитального характера, которые осуществляются при эксплуатации объектов нефинансовых активов. Например, к ним относится пусконаладка лифтового оборудования после проведенного ремонта. В сметной документации на строительство, как правило, такие расходы не предусматриваются. Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, пункта 4.102 методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

[Таинственная Незнакомка]

Противопожарные мероприятия
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по договору, предметом которого является приобретение (изготовление) и установка противопожарных дверей
Расходы по договору, предметом которого является приобретение (изготовление) и установка противопожарных дверей, отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Объясняется это так.
По общему правилу расходы по приобретению (изготовлению) и установке противопожарных дверей, которые оплачиваются по отдельным контрактам, нужно отразить по следующим статьям (подстатьям) КОСГУ:
• приобретение (изготовление из материалов подрядчика) противопожарных дверей – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Объясняется это тем, что противопожарные двери не являются основным средством, так как выполняют свои функции (защита помещения от пожара, несанкционированного проникновения) только в составе комплекса (после установки в проемах здания, а не самостоятельно). Следовательно, двери не признаются отдельным инвентарным объектом (п. 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н);
• изготовление дверей из материалов заказчика – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»;
• установка противопожарных дверей (замена дверей на противопожарные) – подстатья КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
В рассматриваемой ситуации работы (услуги) по изготовлению (приобретению) и установке производятся и оплачиваются в рамках одного договора. Исходя из экономического содержания данного договора, основной целью его заключения являются противопожарные мероприятия. Поэтому все расходы по данному договору отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по испытанию наружных пожарных лестниц с целью их дальнейшей эксплуатации
Расходы на проведение испытаний наружных пожарных лестниц отражайте по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Объясняется это так.
В разделе V указаний прямо сказано, что расходы на проведение обследования технического состояния объектов нефинансовых активов в целях определения возможности их дальнейшей эксплуатации отражаются по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Наружные пожарные лестницы являются частью здания (подп. 2 ч. 1 ст. 90 Закона от 22 июля 2008 г. № 123-ФЗ). При этом испытания таких лестниц проводятся для обнаружения неисправностей (нарушений) с целью их последующего устранения (восстановления, ремонта) и возможности дальнейшей эксплуатации (п. 3.4 Норм пожарной безопасности, утвержденных приказом ГУГПС МВД РФ от 28 декабря 2001 г. № 90).
Таким образом, расходы на испытания наружных пожарных лестниц отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на создание и реконструкцию лесных дорог противопожарного назначения
Прямого ответа на этот вопрос в приказе Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н нет. В частных разъяснениях специалисты финансового ведомства (департамента бюджетной политики и методологии) придерживаются следующей позиции: отражать расходы на создание лесных дорог противопожарного назначения нужно по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

[Таинственная Незнакомка]

Электроснабжение
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на оплату услуг (работ) по отключению электроэнергии вследствие задолженности и ее подключение после погашения задолженности
Ответ на этот вопрос зависит от того, включены услуги (работы) по подключению (отключению) к сетям электроснабжения в договор на приобретение коммунальных услуг или нет.
Если услуги (работы) по подключению (отключению) к сетям электроснабжения включены в обязательства по договору на приобретение коммунальных услуг, расходы отразите по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если на услуги по подключению (отключению) электроэнергии (в т. ч. на электромонтажные работы) оформлен отдельный договор, расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

[Таинственная Незнакомка]

Содержание имущества
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по техническому обслуживанию и капитальному ремонту охранно-пожарной сигнализации (ОПС) иждивением подрядчика
Расходы по техническому обслуживанию и капитальному ремонту охранно-пожарной сигнализации (ОПС) отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Объясняется это так.
По подстатье КОСГУ 225 отражаются расходы на ремонт (текущий, капитальный) и техническое обслуживание имущества учреждения (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Охранно-пожарная сигнализация представляет собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов, которые выполняют свои функции (предупреждение о пожаре, о проникновении посторонних в помещение) только в составе этого комплекса (после установки (монтажа) в здании, сооружении), а не самостоятельно (п. 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Кроме того, отдельные элементы ОПС (если они соответствуют определенным критериям) должны быть включены в состав основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Следовательно, охранно-пожарная сигнализация относится к имуществу учреждения.
Таким образом, расходы по техническому обслуживанию и капитальному ремонту ОПС, так же как и расходы по техническому обслуживанию и капитальному ремонту другого имущества, отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
О том, по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на монтаж (установку) ОПС, см. Какое имущество относится к основным средствам.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по оплате договора на техобслуживание газопровода (газового оборудования). Обязанность заключить данный договор установлена договором на оказание услуг по транспортировке газа, в соответствии с которым учреждение (потребитель газа) должно обеспечить техобслуживание и безопасность эксплуатации находящихся в ее ведении объектов газового хозяйства
Расходы по оплате договора на техобслуживание газопровода (газового оборудования) отражаются по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги» при условии, если такие затраты включены в стоимость договора или тариф на транспортировку газа (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Расходы по оплате договора на техобслуживание газопровода (газового оборудования) отражаются по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» в следующих случаях:
• договор на техобслуживание газопровода (газового оборудования) заключен по инициативе учреждения (т. е. условия по отражению расходов по подстатье КОСГУ 223 не выполняются);
• работы по техобслуживанию (периодичность их выполнения), установленные договором на техобслуживание, осуществляются сверх регламентированных работ (периодичности их выполнения), определенных договором на транспортировку газа.
Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
В рассматриваемой ситуации обязанность заключить договор на техобслуживание газопровода (газового оборудования) установлена договором на транспортировку газа. Поэтому выбор статьи (подстатьи) КОСГУ зависит от того, соответствует ли перечень работ (периодичность их выполнения), установленный договором на техобслуживание, перечню работ (периодичности их выполнения), регламентированному договором на транспортировку газа.
Если перечень работ (периодичность их выполнения) соответствует перечню работ (периодичности их выполнения), установленному договором на транспортировку газа, расходы отразите по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги».
Если работы по техобслуживанию оплачиваются сверх регламентированных работ, установленных договором на транспортировку газа, расходы отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на проведение дератизации (дезинсекции, дезинфекции) территорий загородной зоны и города. Данные территории не закреплены за учреждением
Ответ на этот вопрос зависит от того, включены ли территории загородной зоны и города в состав имущества казны или нет.
Если территории загородной зоны и города включены в состав имущества казны, расходы на проведение дератизации (дезинсекции, дезинфекции) данных территорий отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Объясняется это тем, что расходы, связанные с содержанием имущества (в т. ч. расходы на дератизацию, дезинсекцию, дезинфекцию), отражаются по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». При этом данное правило распространяется как на расходы, связанные с содержанием имущества, закрепленного за учреждением, так и на расходы, связанные с содержанием имущества казны. Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Если территории загородной зоны и города не включены в состав имущества казны, расходы на проведение дератизации (дезинсекции, дезинфекции) отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Подтверждают такую позицию сотрудники Минфина России в частных разъяснениях.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на обрезку и валку (снос, вырубку) аварийных деревьев
Ответ на этот вопрос зависит от того, владеет или нет учреждение на праве постоянного (бессрочного) пользования участком, на котором растут деревья.
Расходы на обрезку и валку (снос, вырубку) аварийных деревьев отнесите:
• на подстатью КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» – если аварийные деревья растут на участке, которым учреждение владеет на праве постоянного (бессрочного) пользования;
• на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» – если аварийные деревья растут на участке, которым учреждение на праве постоянного (бессрочного) пользования не владеет.
Объясняется это так.
Землепользователи обязаны соблюдать требования экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных правил и нормативов (ст. 42 Земельного кодекса РФ). То есть если у учреждения есть участок, рассматриваемые работы связаны с его содержанием, обслуживанием и поддержанием в должном состоянии. Значит, расходы на очистку собственного участка от аварийных деревьев отражайте на подстатье КОСГУ 225 (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если же аварийные деревья растут на участке, которым учреждение на праве постоянного (бессрочного) пользования не владеет, то расходы на обрезку и валку (снос, вырубку) аварийных деревьев отражать на подстатье КОСГУ 225 нельзя. Равно как и нельзя их отражать на подстатьях КОСГУ 221–224. Следовательно, данные расходы отнесите на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Аналогичный подход следует применять и к расходам на корчевание пней и трелевку деревьев – их транспортировку от места валки до места погрузки. Это связано с тем, что корчевание и трелевка являются частью работ по очистке участка от аварийных деревьев, а значит, такие расходы следует отражать на подстатье 225 или 226 – в зависимости от наличия у учреждения прав на землю.

Ситуация:По какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на проведение акарицидной обработки территории
Расходы на проведение акарицидной обработки территории, а точнее – земельного участка, предоставленного учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, полученного в аренду или входящего в состав имущества казны, отражайте по подстатье КОСГУ 225. Объясняется это так.
Согласно требованиям раздела V указаний о порядке применения бюджетной классификации по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» отражаются расходы, которые связаны с содержанием имущества, закрепленного за учреждениями, полученного в аренду или входящего в состав государственной (муниципальной) казны. В том числе по данной статье отражаются расходы на оплату услуг по дератизации, дезинсекции.
Но к подстатье КОСГУ 225 можно также отнести и другие аналогичные по экономическому содержанию расходы. Это прямо следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Акарицидная обработка по своей сути аналогична дератизации, дезинсекции. Во всех этих случаях уничтожаются вредители: при дератизации – крысы, при дезинсекции – насекомые: клопы, блохи и др., при акарицидной обработке – клещи.
В связи с изложенным расходы на проведение акарицидной обработки земельного участка, предоставленного учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, полученного в аренду или входящего в состав имущества казны, следует отразить именно по подстатье КОСГУ 225.

[Таинственная Незнакомка]

Благоустройство территории
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ заказчику отразить оплату работ по благоустройству территории. Контрактом (договором) предусмотрено устройство площадки для автотранспорта, установка ограждений, озеленение, укладка тротуарной плитки и т. д.
Ответ на этот вопрос зависит от того, как заключен контракт: на комплекс работ по благоустройству, или заключены отдельные контракты на разные виды работ и приобретение материальных ценностей для благоустройства.
Понятие «благоустройство» действующим законодательством не определено. По мнению финансового ведомства, под расходами на благоустройство территории понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации (письмо Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/1/136). Это могут быть различные работы, услуги, а также приобретение нефинансовых активов.
Расходы на благоустройство территории, которая закреплена за учреждением, нужно отражать по соответствующим подстатьям статьи 220 «Оплата работ, услуг» и статьи 300 «Поступление нефинансовых активов» исходя из их экономического содержания. Об этом прямо сказано в пункте 3 раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Расходы распределяйте следующим образом.
Оплату по контракту, предметом которого является комплекс работ по благоустройству, отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». К таким работам можно, в частности, отнести:
• установку ограждений, фонтанов, фонарей, скамей;
• разбивку клумб, цветников;
• посадку деревьев, кустарников;
• устройство площадок для автотранспорта, детских игровых площадок;
• асфальтирование дорожек, укладку тротуарной плитки.
Если расходы на благоустройство производятся на основании отдельных контрактов, то распределите их по статьям (подстатьям) КОСГУ исходя из их экономического содержания. В частности:
• приобретение основных средств (фонтанов, фонарей, скамей), устройство асфальтобетонных дорожек – на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
• приобретение материальных запасов для благоустройства территории (семян, рассады цветов, посадочного материала, саженцев) – на статью КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
• работы по установке, посадке, асфальтированию – на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»;
• стрижку кустарника, травы на газонах – по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
При этом дальнейшее содержание объектов благоустройства (например, уборка детских площадок, обслуживание фонтанов, уход за клумбами) нужно отражать по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 11 июля 2014 г. № 02-05-10/34079

[Таинственная Незнакомка]

Содержание автотранспорта
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на установку (монтаж) автосигнализации и автомагнитолы
Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.
Если подрядчик устанавливает автосигнализацию и автомагнитолу с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (монтаж), расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если учреждение-заказчик самостоятельно приобретает автосигнализацию и автомагнитолу, то расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ распределите в следующем порядке:
• приобретение автосигнализации и автомагнитолы – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Объясняется это тем, что автосигнализация и автомагнитола выполняют свои функции (воспроизведение музыки, защита автомобиля) только в составе комплекса (после установки в салон автомобиля), а не самостоятельно. Следовательно, автосигнализация и автомагнитола не признаются отдельными инвентарными объектами (п. 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н);
• последующая установка (монтаж) автосигнализации и автомагнитолы – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Кроме того, расходы на установку автосигнализации и автомагнитолы могут быть отнесены на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». Применение данной статьи возможно при условии отнесения указанных работ к дооборудованию. В настоящее время в законодательстве нет четкого перечня работ (услуг), которые относятся к дооборудованию. Соответственно, решение об отнесении конкретных работ, услуг к дооборудованию учреждение должно принять самостоятельно и закрепить его в учетной политике. В этом случае принятое решение будет обязательно для выполнения как самим учреждением, так и проверяющими. Аналогичную позицию высказывают специалисты Минфина России в частных разъяснениях.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на оснащение транспортных средств аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС (ГЛОНАСС/GPS)
Ответ на этот вопрос зависит от вида приобретаемого оборудования.
В рамках оснащения транспортных средств аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС (ГЛОНАСС/GPS) на транспортные средства устанавливают клиентский (абонентский) модуль системы спутниковой навигации ГЛОНАСС (навигационное оборудование). Такой модуль может быть как автономным оборудованием, так и встраиваться в транспортное средство.
Если клиентский модуль представляет собой автономное оборудование, то в бухучете его целесообразно отнести к основным средствам и оплатить по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Объясняется это так.
Клиентский модуль (как автономное оборудование) не встраивается в транспортное средство и является отдельным инвентарным объектом. Он представляет собой навигационное оборудование. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) средства навигационные относятся к группе «Средства радиолокационные метеоразведки, навигационные, геофизические» (код по ОКОФ – 14 3221020). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, такое оборудование включается в третью амортизационную группу (код по Классификации – 14 3221000). Соответственно, срок полезного использования модуля составляет пять лет.
Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Поскольку для клиентского модуля срок полезного использования составляет пять лет, его нужно включить в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Поэтому в этом случае расходы на оснащение транспортных средств аппаратурой спутниковой навигации отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».
Если клиентский модуль ГЛОНАСС (ГЛОНАСС/GPS) встраивается в транспортное средство, он выполняет свои функции (в частности, определение местоположения транспорта) только в составе комплекса (после его установки в транспортное средство), а не самостоятельно. Следовательно, он не признается отдельным инвентарным объектом (п. 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом выбор статьи (подстатьи) КОСГУ будет зависеть от условий договора.
Если подрядчик устанавливает аппаратуру с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (монтаж), расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если учреждение-заказчик самостоятельно приобретает аппаратуру, то расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ распределите следующим образом:
• приобретение аппаратуры – по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н);
• последующую установку (монтаж) аппаратуры – по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
При этом дальнейшее обновление программного обеспечения, установленного в клиентском модуле, нужно отражать по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы, связанные с эвакуацией поврежденного транспортного средства, стоящего на балансе учреждения
Ответ на этот вопрос зависит от того, в рамках какого договора осуществляется эвакуация – перевозки (эвакуации) или проведения ремонта.
Если исполнитель оказывает услуги по эвакуации транспортного средства в рамках договора перевозки (эвакуации), расходы на его оплату отразите по подстатье КОСГУ 222 «Транспортные услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если эвакуация транспортного средства проводится в рамках договора на проведение ремонта, расходы отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Объясняется это так. По данной подстатье КОСГУ отражаются расходы по оплате выполненных работ (оказанных услуг), связанных с содержанием имущества. В случае заключения договора на проведение ремонта все действия исполнителя включите в единый комплекс работ. Поэтому все расходы по данному договору отразите по подстатье КОСГУ 225 (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Подтверждают такую позицию сотрудники Минфина России в частных разъяснениях.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на тонировку стекол автомобиля
Расходы на оплату услуг по тонировке стекол автомобиля отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Объясняется это так.
Если расходы на оплату выполненных работ (оказанных услуг) нельзя отнести на подстатьи КОСГУ 221–225, их следует отражать по подстатье КОСГУ 226 (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
По своему экономическому содержанию услуги по тонировке автомобильных стекол не могут быть отнесены на подстатьи КОСГУ 221–224. На данные подстатьи относятся следующие расходы:
• оплата услуг связи (подстатья КОСГУ 221);
• оплата транспортных услуг (подстатья КОСГУ 222);
• оплата коммунальных услуг (подстатья КОСГУ 223);
• арендная плата за пользование имуществом (подстатья КОСГУ 224).
Нельзя отнести данные расходы и на подстатью КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». По данной подстатье отражаются расходы на оплату работ, услуг, которые проводят с целью поддержания или восстановления функциональных характеристик нефинансового актива (ремонт, обслуживание, обследование технического состояния и т. д.). Тонировку стекол автомобиля нельзя отнести к вышеприведенным работам (услугам). Кроме того, отсутствие тонировки стекол не является условием, при котором эксплуатировать транспортное средство запрещено (приложение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090).
Таким образом, расходы на тонировку стекол автомобиля отразите по подстатье КОСГУ 226.

[Таинственная Незнакомка]

Вывоз и утилизация отходов
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на вывоз и утилизацию (захоронение) отходов
В зависимости от условий заключенного договора расходы на вывоз (уборку) и утилизацию отходов отнесите на подстатью КОСГУ 225 или 226.
На подстатью КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» относятся расходы на уборку (вывоз) мусора и твердых бытовых отходов (ТБО). Сюда же включается оплата договоров, согласно которым дальнейшую утилизацию (размещение, захоронение) осуществляет исполнитель.
В свою очередь на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» относятся услуги и работы только по утилизации, захоронению отходов.
Такой вывод следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Таким образом, расходы на вывоз и утилизацию (захоронение) отходов оплачивайте в следующем порядке:
• договор на вывоз (уборку) отходов – по подстатье КОСГУ 225;
• договор на вывоз и утилизацию (размещение, захоронение) отходов – по подстатье КОСГУ 225;
• договор на утилизацию (захоронение) отходов – по подстатье КОСГУ 226.
Внимание: выбор подстатьи КОСГУ в данной ситуации не зависит от вида отходов: ТБО это или прочие отходы. Независимо от их вида применяется логика, приведенная выше.

[Таинственная Незнакомка]

Плата за право пользования имуществом
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на платный въезд на территорию другой организации
Расходы на платный въезд на территорию другой организации отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Объясняется это так.
По подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» отражаются расходы за пользование платной автомобильной дорогой. Об этом прямо сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Перечни расходов, приведенные в рамках соответствующих статей (подстатей) КОСГУ, являются открытыми (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Следовательно, на подстатью КОСГУ 226 можно также отнести и другие (не поименованные в этом перечне) аналогичные по экономическому содержанию расходы.
Расходы на платный въезд на территорию другой организации и плата за проезд по платной автомобильной дорогой аналогичны по своему экономическому содержанию. Это объясняется тем, что и в том и в другом случае (при пользовании автомобильными дорогами и при въезде на территорию другой организации) собственник дорог или территории предоставляет право проезда по ним.
Следовательно, расходы на платный въезд на территорию другой организации отразите по подстатье КОСГУ 226.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на оплату услуг по предоставлению спецтранспорта
Ответ на этот вопрос зависит от того, для каких целей предоставляется спецтранспорт:
• оказание услуг по перевозке грузов (ст. 784 ГК РФ);
• оказание услуг по уборке мусора (ст. 779 ГК РФ);
• для инкассации наличных денежных средств (ст. 779 ГК РФ);
• в аренду (прокат) (ст. 606, 626, 632, 642 ГК РФ).
Если со сторонней организацией заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов, пассажиров, то расходы отразите по подстатье КОСГУ 222 «Транспортные услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если спецтранспорт предоставлен для оказания услуг по вывозу мусора, то расходы отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если со сторонней организацией заключен договор на оказание инкассаторских услуг спецтранспортом, расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Если же со сторонней организацией заключен договор аренды (проката) спецтранспорта, расходы отразите по подстатье КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом» (Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Такие разъяснения дают специалисты Минфина России.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по договору водопользования – «плата за пользование водным объектом». Договор заключен с Бассейновым водным управлением (БВУ)
Плату по договору водопользования отразите по подстатье КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом». Объясняется это так.
По договору водопользования одна сторона (орган государственной власти или орган местного самоуправления) предоставляет другой стороне водный объект или его часть в пользование за плату. При этом к такому договору применяются положения об аренде, предусмотренные Гражданским кодексом РФ. Об этом сказано в статье 12 Водного кодекса РФ.
Следовательно, плату по договору водопользования отразите аналогично расходам на арендную плату, то есть по подстатье КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

[Таинственная Незнакомка]

Регистрационные действия
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на оплату услуг сторонних организаций по оформлению заявлений (других документов). Оформленные документы будут использоваться для совершения регистрационных действий
Расходы на оплату услуг по оформлению заявлений (других документов), которые будут использоваться для совершения регистрационных действий, отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Объясняется это так.
Если расходы по оплате выполненных работ (оказанных услуг) нельзя отнести на подстатьи КОСГУ 221–225, их следует отражать по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
По своему экономическому содержанию услуги по оформлению заявлений (других документов), которые будут использоваться для регистрационных действий, не могут быть отнесены на подстатьи КОСГУ 221–225. На данные подстатьи относятся расходы по оплате:
• услуг связи (подстатья КОСГУ 221);
• транспортных услуг (подстатья КОСГУ 222);
• коммунальных услуг (подстатья КОСГУ 223);
• арендной платы за пользование имуществом (подстатья КОСГУ 224);
• работ, услуг по содержанию имущества (подстатья КОСГУ 225).
Нельзя отнести данные расходы и на статью КОСГУ 290 «Прочие расходы». Это связано с тем, что оплату услуг нужно отражать по статье КОСГУ 220 «Оплата работ, услуг» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Таким образом, расходы на оплату услуг по оформлению заявлений (других документов), которые будут использоваться для совершения регистрационных действий, отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

[Таинственная Незнакомка]

Типографские работы
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на создание (изготовление) журнала, брошюры в рамках рекламной кампании. Подрядчик с использованием своих материалов выполняет работы по выпуску, в том числе все подготовительные работы (корректура, редактура и т. д.), и передает готовый тираж журнала (брошюры) заказчику
Расходы на издание журнала (брошюры) из материалов подрядчика отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Объясняется это так.
По статье КОСГУ 340 отражаются расходы на приобретение (изготовление) материальных запасов, не относящихся к основным средствам (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Печатная продукция, которая не предназначена для комплектования библиотечного фонда и не является периодической, включается в состав материальных запасов (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Следовательно, расходы на ее приобретение и изготовление подлежат отражению по статье КОСГУ 340.
В рассматриваемой ситуации журнал (брошюра) не может быть признан периодическим печатным изданием, так как не соответствует критериям, установленным в статье 2 Закона от 27 декабря 1991 г. № 2124-1. Следовательно, расходы на создание (изготовление) журнала (брошюры) отразите по статье КОСГУ 340.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отражать типографские работы (услуги). Учреждение заключило договор на изготовление афиш, листовок, визиток, рекламно-информационных закладок и открыток. Афиши, листовки и т. д. изготавливаются из материалов подрядчика
Расходы на изготовление афиш, листовок, визиток, рекламно-информационных закладок и открыток из материалов подрядчика отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Объясняется это так.
По результатам оказанных типографских работ (услуг) учреждение получает материальные объекты, а именно афиши, листовки и т. д. При этом изготовление материальных объектов подлежит отражению по статьям КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Афиши, листовки, визитки, рекламно-информационные закладки и открытки нельзя включить в состав основных средств, так как они не соответствуют определенным критериям. Поэтому данные материальные объекты включаются в состав материальных запасов. Следовательно, расходы на их изготовление отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на изготовление плана (схемы) эвакуации
Ответ на этот вопрос зависит от того, что заказчик получает по итогам выполненных работ (оказанных услуг):
• план (схему) эвакуации на материальном носителе – плакат, таблички на стену;
• либо исполнитель разрабатывает только план действий при эвакуации, без изготовления материального объекта.
Если план (схема) эвакуации будет изготовлен на материальном носителе, расходы отразите по группе КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов». Объясняется это так.
В зданиях и сооружениях, кроме жилых домов (при единовременном нахождении на этаже более 10 человек), должны быть разработаны и на видных местах вывешены планы (схемы) эвакуации людей при пожаре. Об этом сказано в пункте 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 апреля 2012 г. № 390.
Такие планы (схемы) могут представлять собой таблички в рамке под стеклом, ламинированные листы бумаги, пластиковые или металлические листы с нанесением на них рисунка, текста и т. п. А следовательно, их нужно отражать по соответствующим статьям КОСГУ:
• 310 «Увеличение стоимости основных средств» – если готовые схемы соответствуют критериям основного средства;
• 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» – если схемы соответствуют критериям материальных запасов.
Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Если учреждение заказывает только разработку плана действий при эвакуации (без изготовления материального объекта), расходы на оплату данных услуг отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на изготовление схемы движения маршрута школьного автобуса. Схема ранее была разработана и утверждена госавтоинспекцией
Расходы на изготовление схемы движения маршрута отразите в зависимости от того, что она представляет собой в готовом виде – по статьям КОСГУ 310, 340 либо по подстатье КОСГУ 226. Объясняется это так.
Схема движения маршрута может являться составной частью комплекта технических документов на услуги перевозки (п. 4.3.2.1 ГОСТ Р 51825-2001). Распечатка технической документации производится в рамках оказания типографских услуг, поэтому расходы на их оплату отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Кроме того, схемы движения могут быть изготовлены для их вывешивания в самом транспорте, на автобусных остановках, в помещениях школы, транспортной организации. Такие схемы могут представлять собой таблички в рамке под стеклом, ламинированные листы бумаги, пластиковые или металлические листы с нанесением на них рисунка, текста и т. п. В этом случае они имеют материально-вещественную форму, а следовательно, их нужно отражать по соответствующим статьям группы КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов»:
• 310 «Увеличение стоимости основных средств» – если готовые схемы соответствуют критериям основного средства;
• 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» – если схемы соответствуют критериям материальных запасов.
Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

[Таинственная Незнакомка]

Почтовые услуги
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на оплату курьерских услуг почтовой организации
Расходы на оплату курьерских услуг почтовой организации отразите по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи». Объясняется это тем, что к услугам почтовой связи относятся деятельность по приему, обработке, хранению, перевозке (передаче), доставке (вручению) почтовых отправлений (п. 32 ст. 2, п. 1 ст. 17 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ, ст. 2, 16 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ). При этом должны быть выполнены следующие условия:
• курьерские услуги производятся в рамках договора по оказанию услуг почтовой связи;
• почтовая организация (исполнитель) осуществляет свою деятельность на основании лицензии (п. 1 ст. 29 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ).
Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Если вышеприведенные условия не выполняются, расходы на оплату курьерских услуг отнесите на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на оплату услуг почтовой организации по хранению долгосрочной доверенности на получение корреспонденции
Данные расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Объясняется это так.
Если расходы по оплате выполненных работ (оказанных услуг) нельзя отнести на подстатьи КОСГУ 221–225, их следует отражать по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
По своему экономическому содержанию услуги по хранению долгосрочной доверенности не могут быть отнесены на подстатьи КОСГУ 222–225. На данные подстатьи КОСГУ относятся расходы по оплате:
• транспортных услуг (подстатья КОСГУ 222);
• коммунальных услуг (подстатья КОСГУ 223);
• арендной платы за пользование имуществом (подстатья КОСГУ 224);
• выполненных работ (оказанных услуг), связанных с содержанием имущества (подстатья КОСГУ 225).
Нельзя отнести данные расходы и на подстатью КОСГУ 221 «Услуги связи». По данной подстатье КОСГУ отражаются расходы по оплате услуг связи, в том числе и расходы на оплату услуг почтовой связи. По общему правилу к услугам почтовой связи относится деятельность по приему, обработке, хранению, перевозке (передаче), доставке (вручению) почтовых отправлений (п. 32 ст. 2, п. 1 ст. 17 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ, ст. 2, 16 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ). Хранение доверенности на получение корреспонденции не относится к указанным услугам, а является дополнительной (сопутствующей) услугой, направленной на обеспечение удобства абонента при получении почтовых отправлений. Следовательно, в целях учета такая услуга классифицируется как прочая и подлежит отражению по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на отправление поздравительных телеграмм
Расходы на отправку поздравительных телеграмм отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». Объясняется это так.
По общему правилу услуги телефонно-телеграфной связи (в т. ч. расходы, связанные с отправкой телеграмм), нужно отражать по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. № 222).
Однако в рассматриваемой ситуации телеграмма направляется с целью поздравления контрагента (гражданина, организации). То есть такая услуга не связана с деятельностью учреждения (с выполнением основных функций учреждения). Поэтому расходы на отправку поздравительных телеграмм (так же как и расходы на приобретение подарочной и сувенирной продукции) целесообразно отразить по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Подтверждают его сотрудники Минфина России в частных разъяснениях.

[Таинственная Незнакомка]

Проведение и участие в мероприятиях
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на оплату членских взносов в международные организации и организационных взносов за участие в международной конференции
Расходы на оплату членских взносов в международные организации отразите по подстатье КОСГУ 253 «Перечисления международным организациям» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Расходы на оплату организационных взносов за участие в семинаре-совещании, конференции отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Объясняется это так.
Расходы на оплату взносов за участие в конференциях, выставках, семинарах и т. д. (организационные взносы) отражаются по подстатье КОСГУ 226 (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Данная подстатья применяется независимо от того, в каких мероприятиях участвует учреждение: в международных или российских. Поэтому расходы на оплату организационных взносов за участие в международной конференции (так же как и за участие в российской конференции) отразите по подстатье КОСГУ 226.

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на обеспечение участников конференции канцелярскими товарами, продуктами питания и т. д.
Ответ на этот вопрос зависит от того, заключен ли договор на организацию научной конференции со сторонней организацией (исполнителем) или конференция организуется собственными силами.
Если договор на организацию и проведение конференции заключен со сторонней организацией (исполнителем) (т. е. исполнитель берет на себя все расходы, связанные с реализацией данного мероприятия), расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Если учреждение проводит конференцию собственными силами, то расходы на ее организацию и проведение отразите по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ (исходя из экономического содержания производимых расходов). Например, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей для участников конференции, продуктов питания для кофе-паузы отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на проведение селекторного совещания
Селекторное совещание проводится в форме телефонной конференции. При этом такое совещание может проводиться с использованием специального оборудования (например, пульта руководителя, пульта участника, блока управления и т. п.) либо без него.
Если совещание проводится с использованием специального оборудования, то расходы на его приобретение отразите по следующим статьям КОСГУ:
• 310 «Увеличение стоимости основных средств» – если оборудование соответствует критериям основного средства;
• 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» – если оборудование соответствует критериям материальных запасов.
Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Расходы на предоставление услуг (предоставление трафика, присвоение персонального сетевого (SIP) номера), позволяющих организовать селекторные совещания, отразите по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи». Это связано с тем, что при проведении селекторного совещания для связи всех участников используется телефонная связь (т. е. предоставляются услуги связи) (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ оплатить услуги по договору на организацию похорон сотрудника. Родственников у сотрудника нет. Договор заключен с ритуальным агентством
Расходы на организацию похорон умершего сотрудника отразите по подстатье КОСГУ 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления». Объясняется это так.
По данной подстатье КОСГУ отражаются, в том числе расходы на оплату ритуальных услуг по погребению, изготовлению и установке надгробных памятников погибшим (умершим):
• военнослужащим;
• сотрудникам правоохранительных органов и органов безопасности;
• гражданам, призванным на военные сборы;
• лицам, уволенным с военной службы.
Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Перечень расходов, приведенных в рамках соответствующих кодов КОСГУ, в том числе по подстатье КОСГУ 263, является открытым (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Поэтому расходы на организацию похорон в любом случае отражайте по данной подстатье КОСГУ, даже если умерший сотрудник к перечисленным выше лицам не относится. Такой позиции придерживаются специалисты Минфина России в частных разъяснениях.

[Таинственная Незнакомка]

Организация командировок
Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ оплатить услуги, связанные с организацией командировок, – заказ и доставку билетов, подбор и бронирование мест в гостинице и т. п. Услуги оказывает сторонняя организация на основании договора
Выбор статьи (подстатьи) КОСГУ при оплате услуг, связанных с организацией командировок, зависит от условий договора.
По своей правовой природе услуги, связанные с заказом, приобретением и доставкой билетов, бронированием мест в гостиницах, являются посредническими. Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор. По каждому из этих договоров учреждение-заказчик может поручить организации-посреднику приобрести необходимые ему товары (работы, услуги).
Посредник может действовать как от имени заказчика (например, по договору поручения), так и от своего имени (например, по договору комиссии).
Если сторонняя организация приобретает проездные билеты и услуги гостиниц от имени учреждения, то ей нужно возместить стоимость проезда и проживания сотрудников. Кроме того, учреждение выплачивает посредническое вознаграждение за оказанные услуги, оплачивает доставку билетов и т. п. В этом случае расходы отразите по той статье (подстатье) КОСГУ, которая соответствует их экономическому содержанию. В частности:
• возмещение сторонней организации оплаты проживания в гостинице – по подстатье КОСГУ 226;
• возмещение сторонней организации стоимости проезда, постельных принадлежностей, бронирования билетов, комиссионных сборов, которые взимаются при оформлении, – по подстатье КОСГУ 222;
• выплата посреднического вознаграждения, оплата услуг по доставке билетов – по подстатье КОСГУ 226.
Сторонняя организация может проводить весь комплекс мероприятий, связанных с поездкой в командировку сотрудников учреждения, от своего имени (покупает билеты, заказывает такси, организует проживание, питание сотрудников и т. п.). В этом случае услуги организации оплатите по подстатье КОСГУ 226.
Такой порядок установлен в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

[Таинственная Незнакомка]

Расходы на проезд по ГПД
Ситуация: по какому коду КОСГУ отразить расходы на оплату проезда гражданину по ГПД на выполнение работ (оказание услуг). По условиям договора перед началом работы гражданин должен пройти обучение, а учреждение компенсирует ему проезд к месту учебы и обратно
Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли компенсация расходов на проезд к месту учебы частью вознаграждения по договору или же эти расходы компенсируются отдельно.
Если компенсация расходов на проезд является частью вознаграждения по договору, выплату отразите по соответствующим подстатьям, которые детализируют группы КОСГУ 220 «Оплата работ, услуг», 300 «Поступление нефинансовых активов». При этом выбор той или иной статьи определяется в зависимости от экономического содержания выполненных работ (оказанных услуг) по договору. Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Если расходы на проезд компенсируются гражданину отдельно (т. е. не входят в стоимость договора), отразите их по подстатье КОСГУ 222 «Транспортные услуги». В разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, такие расходы прямо не поименованы. Вместе с тем, перечень расходов является открытым, а на данную подстатью в общем случае относят плату за перевозку пассажиров (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Таким образом, отдельная компенсация расходов на проезд гражданину, с которым заключен ГПД, является правомерной.