НДФЛ с подарков

[Tanya]

Добрый день!
Хочу обсудить такую ситуацию:
В рекламных целях организация дарит призы физическим лицам. И чтобы эти самые лица не отказывались учавствовать в последующих акциях, организация хочет взять на себя обязанность по отчетности в ИФНС и уплате НДФЛ за получателей призов. На сколько я знаю, это возможно сделать только с призов в денежной форме. Может у кого есть какие-то мысли по этому поводу? Может ли физ. лицо написать доверенность юридическому лицу на исчесление и уплату последним НДФЛ? Вобщем не знаю.

[Tanya]

И еще такой вопрос, если физическое лицо внесет на счет организации денежные средства для уплаты за него НДФЛ, законно ли это?

[Fok]

А стоимость подарков большая?

[bars]

накой такой геммор?
проще к натуральным призам прибавить денежный приз равный сумме НДФЛ по совокупности причитаютщийся с призополучателя.
Допустим приз стоимостью 4870 рубликов, к нему приписываете денежное вознаграждение в сумме 130 рубликов. Итого доход призополучателя составит 5000, облагаемый доход 1000 (5000-4000), сумма налога 130 рублей. 4870 выплата в натуральном виде, в денежном =0, и налог 130 который и уплатите в бюджет.

Сообщение от Tanya

И еще такой вопрос, если физическое лицо внесет на счет организации денежные средства для уплаты за него НДФЛ, законно ли это?

не законно, но зато вернуть в кассу задолженность в виде НДФЛ он вполне может, и организация уплатит этот налог, но уже не за него, а как агент.
т.е. к примеру приз 5000 рубликов, он и пройдет по начислению, а НДФЛ 130 рубликов, но все 5000 уже выплатили в натуральном виде, и образовалась задолженность физ.лица в сумме НДФЛ, он погашает задолженность, а вы исполняете свою обязанность и уплачиваете его в бюджет.

[Fok]

Да, но там скорее всего 35%, а не 13

[Fok]

Подарки и призы физическим лицам от организации: как исчислить НДФЛ и ЕСН
1 июня 2007 202
В пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса сказано, что по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу. Кроме того, даритель вправе освободить одаряемого от имущественной обязанности перед собой либо перед третьим лицом. Таким образом, подарок представляет собой не только вещь (в том числе деньги), но и работы (услуги) или имущественные права. Подарок может быть сделан в форме оплаты организацией за физическое лицо товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Подарки физическим лицам от организаций передаются на основании письменных договоров. Правда, дарение может быть совершено устно, если стоимость подарка не превышает 500 руб. Это зафиксировано в пункте 2 статьи 574 ГК РФ и статье 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
Заметим, что письменная форма договора не всегда означает составление документа. Согласно Гражданскому кодексу названная форма договора считается соблюденной, если одна сторона (даритель) делает оферту о дарении (ст. 435), а другая сторона принимает эту оферту (п. 3 ст. 438). Причем оферта может иметь публичный характер (ст. 437). Такой порядок дарения чаще всего применяется при распространении организацией подарков в рамках проведения рекламных акций.
Понятие «приз» в законодательстве не раскрывается. Призом может считаться как подарок, так и награда по результатам публичного конкурса (гл. 57 ГК РФ) или выигрыш в основанных на риске играх (гл. 58 ГК РФ). Многие рекламные мероприятия не вполне соответствуют понятию публичного конкурса и не являются играми, основанными на риске. Положения глав 57 и 58 Гражданского кодекса к ним не применяются. Такие мероприятия признаются обычаями делового оборота (ст. 5 ГК РФ). Между тем понятия призов и выигрышей, получаемых (вручаемых) в ходе рекламных кампаний, используются в налоговом законодательстве.
Напомним, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, необходимо оформлять оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Так сказано в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поэтому даже в тех случаях, когда письменная форма договора не является обязательной, предоставление подарков, призов и выигрышей физическим лицам организация оформляет первичным учетным документом, отвечающим требованиям пункта 2 статьи 9 названного закона.
Виды призов и подарков в целях исчисления НДФЛ
При исчислении налога на доходы физических лиц подарки, выигрыши и призы физическим лицам, полученные от организаций, надо разделить на две группы. К первой относятся подарки, выданные налогоплательщикам организациями, а ко второй — выигрыши и призы для участников конкурсов, игр и т. д. При этом мероприятия, в ходе которых физическим лицам предоставляются выигрыши и призы, имеют рекламный или нерекламный характер. Для целей исчисления НДФЛ это тоже имеет значение. Чем же надо руководствоваться, чтобы разделить такие мероприятия?
Воспользуемся определением рекламы из статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон № 38-ФЗ). Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Она адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламы, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Объектом рекламирования могут быть товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама. Закон № 38-ФЗ не содержит закрытого перечня способов распространения рекламы. Значит, рекламирование может осуществляться в том числе путем раздачи подарков покупателям (клиентам), проведения стимулирующих мероприятий (в частности, конкурса, игры), по результатам которых вручаются призы или выигрыши.
Таким образом, основные критерии, по которым конкурсы, игры и другие мероприятия признаются рекламой, следующие:
• мероприятие направлено на распространение информации, указанной в статье 3 Закона № 38-ФЗ;
• информация адресована неопределенному кругу лиц.
Раздача подарков в ходе рекламных кампаний
Стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций за налоговый период (календарный год), в части, не превышающей 4000 руб., не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Стоимость подарков, превышающая указанный предел, облагается этим налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Подарки физическим лицам могут быть сделаны не только в денежной, но и в натуральной форме. Например, в виде вещи (товара), работы, услуги, оплаты за налогоплательщика полностью или частично товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха или обучения.
Напомним, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества налоговая база формируется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен. Последние определяются в порядке, аналогичном предусмотренному в 40-й статье Налогового кодекса (ст. 211 НК РФ). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются суммы НДС и акцизов.
Организации, от которых налогоплательщик получил подарок, являются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика и уплатить в бюджет. Это предусмотрено в пунктах 1 и 2 статьи 226 НК РФ. В пункте 3 той же статьи установлено, что применительно ко всем доходам, по которым применяется налоговая ставка 13%, налоговые агенты исчисляют сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. При этом засчитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы текущего налогового периода. Величина НДФЛ рассчитывается без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
В ситуации, когда фирма вручает физическому лицу подарок, порядок исчисления НДФЛ следующий. Организация устанавливает, выплачивала ли она в текущем налоговом периоде иные доходы физическому лицу, которому предоставлен подарок (имеются в виду доходы, облагаемые по ставке 13%). Допустим, указанное физическое лицо не получало от данной фирмы иных доходов, облагаемых по ставке 13%, либо получало такие доходы (кроме подарков) и стоимость подарка не превысила 4000 руб. В этом случае НДФЛ со стоимости подарка не исчисляется.
Теперь предположим, что физическое лицо в текущем налоговом периоде уже получало от данной организации подарки. Тогда стоимость всех подарков суммируется. Если полученная величина меньше 4000 руб., налогооблагаемого дохода не возникает, если больше — с разницы нужно исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет налог.
У налоговых агентов есть еще одна обязанность. Они ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, подают в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода, а также о суммах начисленных и удержанных налогов (ст. 230 НК РФ). Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ. Она утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.
Форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» включает данные о физическом лице, получившем доход: ИНН, фамилию, имя, отчество, дату рождения, серию и номер документа, удостоверяющего личность, и др. Поэтому при передаче физическим лицам подарков организации и индивидуальные предприниматели должны запросить у них соответствующие данные.
Буква закона
Если налоговый агент не может удержать налог
Предположим, стоимость подарка (или суммы подарков, полученных физическим лицом в налоговом периоде) превышает 4000 руб. Соответственно у организации — источника данного дохода возникает обязанность исчислить, удержать и уплатить налог.
Начисленная сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таково требование пункта 4 статьи 226 НК РФ. Налоговый агент удерживает сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом данная сумма не может превышать 50% суммы выплаты.
Подарки в ходе рекламных кампаний чаще всего предоставляются в натуральной форме. Как же удержать налог? Если организация, которая выдала физическому лицу подарок, выплачивает ему по каким-либо основаниям денежные средства, то за счет них и нужно удерживать налог.
В ситуации, когда физическое лицо не получает от организации никаких доходов в денежной форме, применяется пункт 5 статьи 226 НК РФ. В нем сказано следующее. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан письменно сообщить об этом, а также о размере задолженности в налоговую инспекцию по месту своего учета. Сделать это нужно в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. В пункте 3 приказа ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме 2-НДФЛ.
Невозможно удержать налог, в частности, когда заведомо известно, что период, в который может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Физическое лицо будет уплачивать НДФЛ самостоятельно в порядке, установленном в пункте 5 статьи 228 НК РФ, на основании врученного ему налоговым органом налогового уведомления.
Призы и выигрыши от участия в мероприятиях рекламного характера
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых физическим лицом в налоговом периоде в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводятся в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающая 4000 руб. за налоговый период, не облагается НДФЛ. На это указано в пункте 28 статьи 217 НК РФ.
Отметим, что ограничение, равное 4000 руб., применяется отдельно к каждому виду доходов, перечисленных в пункте 28 статьи 217 НК РФ.
Например, физическое лицо в налоговом периоде получает выигрыш в конкурсе, проводимом организацией для рекламы товара, а также подарок. Стоимость выигрыша и стоимость подарка менее 4000 руб., а в общей сложности превышает эту сумму. Однако налогооблагаемого дохода нет, поскольку ограничение, равное 4000 руб., применяется к доходам, полученным по каждому основанию, указанному в пункте 28 статьи 217 НК РФ.
Важное значение имеет указание на рекламный характер мероприятия, в ходе которого получен приз или выигрыш. Если мероприятие не соответствует названным ранее критериям рекламы, стоимость приза или выигрыша включается в налоговую базу по НДФЛ в полной сумме. Исключение — стоимость призов в денежной и натуральной формах, если эти призы получены налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления. Это также самостоятельный вид дохода, освобождаемый от налогообложения согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ.
Стоимость «рекламных» призов или выигрышей, которая превышает 4000 руб. за налоговый период, облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Обязанности организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил приз (выигрыш), в данной ситуации такие же, как и при выдаче физическим лицам подарков.
Выигрыши от участия в мероприятиях рекламного характера следует отличать от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). В отношении выигрышей от таких основанных на риске игр применяется налоговая ставка 13%. Физические лица, получающие эти выигрыши, самостоятельно исчисляют суммы налога к уплате в соответствующий бюджет, подают в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таково требование статьи 228 НК РФ.

[Fok]

Вопрос: Организация (заказчик) заключила с рекламным агентством договор на проведение рекламного конкурса. Согласно условиям договора агентство проводит конкурс от имени организации и вручает победителям призы - ноутбуки. В договоре отдельно оговорено, что призы вручаются победителям конкурса от имени организации-заказчика. Должна ли организация в данной ситуации выступать налоговым агентом? Или физические лица, выигравшие ноутбуки, должны самостоятельно декларировать их как доход в натуральной форме и уплачивать НДФЛ с этого дохода? Какая организация является налоговым агентом по уплате НДФЛ с переданных призов - заказчик или рекламное агентство, которое непосредственно вручает эти призы?

Ответ: В отношении доходов в виде приза обязанность исчислить и уплатить НДФЛ возникает не у физического лица, а у налогового агента. Однако в случае невозможности удержать налог агент обязан сообщить об этом в налоговые органы.
Налоговым агентом будет признана та сторона договора, от имени которой будет происходить вручение призов участникам конкурса, в данной ситуации - заказчик.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Таким образом, стоимость главного приза, выигранного в результате участия в конкурсе, является доходом налогоплательщика.
В п. 28 ст. 217 НК РФ указано, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
При этом следует учесть, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению по ставке в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, исчисление и уплата сумм налога производятся налоговым агентом, за исключением видов доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.
В ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ указаны виды доходов, в отношении которых исчисление и уплата сумм налога производятся самим физическим лицом. Поскольку доходы в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, прямо не поименованы в ст. ст. 214.1, 227 или 228 НК РФ, в отношении таких доходов обязанность исчислить и уплатить НДФЛ ложится не на физическое лицо, а на налогового агента.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако это невозможно, если доход выдается в натуральной форме. При невозможности удержать налог у физического лица налоговый агент должен письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержания налога и его сумме в срок не позднее одного месяца со дня окончания соответствующего налогового периода (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).
После окончания года и направления такого сообщения в инспекцию обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращается. Налог должен будет уплатить сам налогоплательщик (физическое лицо, получившее доход, с которого не был удержан НДФЛ). При этом согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, при выплате которых налог не был удержан, самостоятельно уплачивают налог на основании налогового уведомления об уплате налога, исходя из сумм таких выплат, и представляют налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).
Налоговыми агентами являются организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговым агентом является организация-заказчик, так как призы победителям конкурса, согласно условиям договора, вручаются от ее имени.

Е.И.Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
30.07.2014