Расчет среднего заработка и Командировки

[Ягодка]

Российский бухгалтер.
http://www.rosbuh.ru
«Командировочные» разъяснения Минфина России

22.04.2009
Н. Шишкоедова
эксперт

Многие организации периодически направляют своих сотрудников в командировки. Поэтому тема расчетов с командированными актуальна для многих бухгалтеров. И хотя, казалось бы, эта тема уже «избита», тем не менее постоянно возникают различные вопросы и проблемы. В текущем месяце финансисты рассмотрели два актуальных вопроса.

1 Доплата до оклада
В письме Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/208 они проанализировали ситуацию, когда организация на основании локального нормативного акта производит доплату до оклада работникам, находящимся в командировке производственного характера. Ведь Трудовой кодекс РФ требует сохранять за командированным работником средний заработок, который исчисляется исходя из заработков работника за 12 месяцев, предшествующих командировке, однако в некоторых случаях этот средний заработок может оказаться ниже текущего оклада работника – например, если ему персонально повышали должностной оклад, или если он недавно «пошел на повышение», в связи с чем его «текущий» заработок по новой должности оказывается значительно выше, чем средний заработок за 12 месяцев, значительная часть которых была отработана в «предыдущей» должности. Поэтому иногда работодатели решают пойти навстречу работникам и предусмотреть доплаты до «текущего» оклада при направлении сотрудника в командировку.

Изучив положения Трудового кодекса РФ и приняв во внимание, что в целях главы 25 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, включая и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ), финансисты пришли к выводу, что в случае, если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций.

Конечно же, это автоматически означает, что с данных доплат придется начислять ЕСН и пенсионные взносы. Об этом столичные налоговики напомнили в письме УФНС России по г. Москве от 15 января 2009 г. № 19-12/001854.



2 Сотрудник задержался на выходные
Еще одну интересную ситуацию финансисты рассмотрели в письме Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/74. Датой окончания командировки работника согласно приказу о направлении в командировку является пятница (последний рабочий день недели в организации, куда он был направлен), однако работник по собственному желанию задержался в месте пребывания и выехал из места командирования в вечер воскресенья (что, естественно, отражено в билете на обратную дорогу). В результате отметка о дне выбытия в командировочном удостоверении не совпадает с датой, указанной в билете. В связи с чем у бухгалтера организации возникли два вопроса:

• надо ли удерживать НДФЛ со стоимости обратного билета,
• и можно ли учесть расходы на обратный проезд работника в целях налогообложения прибыли.

Ответ на первый вопрос огорчит таких командированных. Финансисты рассудили, что днями начала и окончания командировки работника следует считать дни, обозначенные в приказе о направлении работника в командировку (с учетом времени нахождения в пути), хотя, конечно, при необходимости приказом руководителя организации командировка может быть продлена.Если же работник возвращается из командировки позднее даты, указанной в приказе о командировании, используя выходные дни, оплата его проезда от места нахождения в эти дни до места работы – по мнению специалистов финансового ведомства – не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. В этом случае имеет место получение предусмотренной ст. 41 НК РФ экономической выгоды работником в виде оплаты организацией проезда от места проведения отпуска или иного свободного от работы времени до места работы. Учитывая нормы ст. 211 НК РФ, получается, что оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, является его доходом, полученным в натуральной форме. Значит, стоимость обратного билета налогообложению НДФЛ.

А вот ситуация с налогообложением прибыли до конца не «разрулена».

С одной стороны, в соответствии со ст. 168 ТК РФ и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, и эти расходы признаются в целях налогообложения прибыли в фактическом размере. Поэтому специалисты Минфина России рассудили, что при отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что эти затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения.

Однако далее они отметили, что – вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения – расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только при следующих условиях:

• если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен проездной билет,
• а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.

После чего финансисты подчеркнули, что в случае продления срока командировки приказом по организации суммы возмещения расходов работника на проезд освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ и учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, указанных в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, по вопросу признания расходов на обратный билет в целях налогообложения прибыли остается некоторая неопределенность.

Во-первых, казалось бы, в случае, если срок командировки изначально установлен таким образом, что последним днем командировки считается выходной день, в который работник выезжает из места командирования (т.е. если он задерживается на выходные с согласия работодателя), или если срок командировки был продлен приказом по организации, расходы признаются в целях налогообложения прибыли и НДФЛ со стоимости обратного билета удерживать не надо. Но и в такой ситуации у налоговых органов остается «зацепка» – а чем фирма сможет доказать экономическую обоснованность задержки сотрудника на выходные в месте командирования?

А уж если работник задержался в месте командирования по собственному желанию, без официального разрешения руководителя, получается, что никакой экономической обоснованности задержки нет, а потому – несмотря на то, что финансисты призвали учитывать, что затраты на обратный проезд работника были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения (т.е. независимо от того, когда он сел бы в самолет или поезд – в пятницу вечером или в воскресенье – работодатель обязан оплатить ему расходы по возвращению из места командирования) – налоговые инспекторы смогут «придраться» к тому, что стоимость обратного билета надо считать не оплатой расходов на проезд из места командирования, а оплатой организацией за работника его проезда от места проведения отпуска или иного свободного от работы времени до места работы, что уже является экономически необоснованным расходом.