Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

[LiGro]

Платить ли налог на имущество по объектам недвижимости, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость

Платить нужно организациям – плательщикам ЕНВД начиная с 1 июля 2014 года в отношении объектов недвижимости, включенных в перечень объектов, по которым в конкретном субъекте РФ налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.
Федеральным законом № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г. для организаций – плательщиков ЕНВД предусмотрено исключение в освобождении их от обязанности по уплате налога на имущество. Такие плательщики с момента вступления в силу нормы п. 3 ст. 2 данного закона должны уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Эта норма вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Подтверждение: п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, п. 4 ст. 7 Федерального закона № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г.
Опубликован данный Федеральный закон 2 апреля 2014 года. Соответственно, он вступает в силу не ранее 2 мая 2014 года, за исключением рассматриваемых положений. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, таким образом, следующий период по нему начнется только 1 января 2015 года. При этом налоговый период по ЕНВД – квартал, то есть следующий период по нему начнется уже 1 июля 2014 года.
Подтверждение: ст. 346.30, п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ.
В результате вопрос о начале действия новой нормы зависит от разрешения вопроса о ее принадлежности – регулирует она в целом налогообложение налогом на имущество (и, соответственно, начинает действовать только с 1 января 2015 года) или же распространяет действие на расчет конкретного налога – ЕНВД (и, соответственно, начинает действовать с 1 июля 2014 года).
Норма об освобождении плательщиков ЕНВД от уплаты налога на имущество содержится в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. При этом новая норма затрагивает права и обязанности организаций прежде всего как плательщиков налога на имущество и лишь опосредованно – как плательщиков ЕНВД, поскольку напрямую вопросы расчета единого налога она не затрагивает. Кроме того, Федеральный закон № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г. не содержит каких-либо переходных положений о порядке расчета плательщиками ЕНВД авансового платежа за девять месяцев 2014 года и платежа по итогам 2014 года. В то же время при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, а акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал в том числе порядок, в котором он должен платить налоги (п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ). На несогласованность Федерального закона № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г. с этими основами налогообложения было указано и при его одобрении Советом Федерации.
Мнение Минфина России в письме № 03-05-05-01/26195 от 2 июня 2014 г.: Федеральным законом № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г. внесены изменения в абз. 1 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, которыми предусмотрена уплата организациями – плательщиками ЕНВД налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Поэтому новая норма вступает в силу с 1 июля 2014 года.
При этом налог на имущество (авансовый платеж по нему) организациями – плательщиками ЕНВД в 2014 году должен рассчитываться по следующим формулам:
– за девять месяцев 2014 года:
Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2014 года : 4 × Ставка налога = Авансовый платеж по налогу за девять месяцев 2014 года – за 2014 год:
(
Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2014 года : 2 × Ставка налога ) – Авансовый платеж по налогу за девять месяцев 2014 года = Сумма налога по итогам 2014 года Отметим, что указанная ситуация до 1 января 2015 года будет затрагивать крайне ограниченный круг плательщиков ЕНВД, которые одновременно соответствуют двум критериям:
– имеют на праве собственности объекты недвижимости (здания, строения, сооружения, помещения в них) и через них ведут облагаемую ЕНВД деятельность – розничную торговлю, оказание бытовых услуг, сдачу в аренду торговых мест, на основании чего ранее были освобождены от уплаты налога на имущество в отношении этих объектов;
– данные объекты недвижимости расположены в субъектах РФ, которые установили порядок расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости в отношении российских организаций (Московская, Кемеровская, Амурская области), причем сами объекты недвижимости должны быть включены в закрытый перечень таких объектов, утвержденный в этом субъекте РФ до 1 января 2014 года.