Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

[LiGro]

Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г., в частности:
– перенесены сроки представления декларации и уплаты НДС. Теперь сдавать декларацию нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), с учетом особенностей, предусмотренных для экспортеров, а уплачивать налог в бюджет – не позднее 25-го числа каждого месяца;
– легализована практика переноса вычетов НДС на более поздний период. Таким образом, вычет по опоздавшим счетам-фактурам по оприходованным начиная с 1 января 2015 года товарам (работам, услугам, имущественным правам) может быть заявлен в любом из последующих периодов (по выбору плательщика), но в пределах трех лет после принятия их на учет;
– при увольнении работника организация вправе учитывать в расходах на оплату труда любые выплаты, которые предусмотрены законодательством, трудовым договором (в т. ч. соглашениями сторон) и (или) коллективным договором, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;
– индивидуальные предприниматели, которые применяют спецрежим УСН, ЕНВД, ПСН, должны уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, по которым налоговая база рассчитывается как кадастровая стоимость.
Если плательщик единого налога при УСН не выставлял покупателю счет-фактуру, но получил от него платежное поручение с выделенной суммой НДС, то обязанности по уплате налога в бюджет у него не возникает.
Письмо Минфина России № 03-07-14/58618 от 18 ноября 2014 г.
На 2015 года установлена квота на выдачу разрешений на работу иностранным гражданам, прибывающим в Россию в визовом порядке, в размере 275 856 разрешений.
Постановление Правительства РФ № 1400 от 18 декабря 2014 г.

Опоздавшие с/ф

Вступит в силу через 3 дня с 01.01.2015 |
В каком периоде покупатель вправе принять к вычету, если счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен?


Вправе принять:
– в периоде выставления счета-фактуры (принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав)) – в определенном случае;
– в периоде получения счета-фактуры;
– в любом из последующих периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Одним из обязательных условий применения вычета по НДС является наличие счета-фактуры (в т. ч. корректировочного, исправленного), выставленного продавцом (исполнителем) (за некоторыми исключениями – см., например, п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Подтверждение: п. 1, 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Заявление вычета по счетам-фактурам, полученным с опозданием
Если счет-фактура получен в периоде (квартале) принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав), то вычет может быть заявлен за период принятия объектов к учету, совпадающий с периодом получения счета-фактуры.
Если счет-фактура получен по истечении периода (квартала) принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав), но до истечения срока представления декларации (не позднее 25-го числа следующего месяца), то вычет может быть заявлен:
– не ранее (по выбору плательщика) периода получения счета-фактуры или периода принятия объектов к учету, то есть за истекший период, за который подается или уже подана декларация. Если декларация уже подана (т.е. подана раньше истечения предельного срока), то при получении счета-фактуры не позднее 25-го числа можно подать повторную (уточненную) декларацию и уменьшить таким образом текущий налог к уплате (увеличить к возмещению);
– не позднее трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть может быть заявлен (перенесен) и в любой из последующих периодов в пределах этого срока.
Пример


ООО "Бета" получило от ООО "Гамма" товары 30 марта 2015 года, счет-фактура на эту партию был получен 24 апреля 2015 года. Соответственно, вычет по данным товарам организация вправе заявить как в декларации за II квартал (период получения счета-фактуры), так и в декларации за I квартал (период принятия товаров на учет).
В то же время организация вправе и отложить (перенести) заявление вычета по данным товарам на любой последующий период, то есть заявить его в декларации (в т. ч. уточненной) за период позднее II квартала. При этом крайний срок заявления вычета, исходя из буквального прочтения новой нормы, ограничен I кварталом 2018 года.



Если счет-фактура получен позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то вычет может быть заявлен:
– не ранее периода получения этого счета-фактуры;
– не позднее трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть может быть заявлен (перенесен) и в любой из последующих периодов в пределах этого срока.
Пример


ООО "Бета" подписало акт приемки-сдачи выполненных работ 25 марта 2015 года, при этом счет-фактура был получен от исполнителя 29 апреля 2015 года. Соответственно, вычет по данным работам организация вправе заявить не ранее чем в декларации за II квартал (период получения счета-фактуры).
Организация вправе отложить заявление вычета по данным работам на любой последующий период, то есть заявить его в декларации (в т. ч. уточненной) за период позднее II квартала. При этом крайний срок заявления вычета, исходя из буквального прочтения новой нормы, ограничен I кварталом 2018 года.



Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Данные правила заявления вычета (в т. ч. переноса на более поздние периоды) применяются в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принятых на учет с 1 января 2015 года, так как определяющим условием применения вычета является принятие объекта к учету, а каких-либо переходных положений при введении данной нормы установлено не было (п. 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г.).
Заявление вычета по утерянным счетам-фактурам
Особенности имеет случай, когда счет-фактура (корректировочный счет-фактура):
– был фактически получен плательщиком;
– и при этом ошибочно не был зарегистрирован в книге покупок в истекшем налоговом периоде (например, забыт, утерян и т.п.).
Такой счет-фактура (не являющийся полученным с опозданием) может быть обнаружен в более позднем периоде, чем получен. В этом случае право на вычет на его основании плательщик может заявить начиная с периода, в котором возникли основания для применения вычета.
При этом вычет по такому счету-фактуре по оприходованным начиная с 1 января 2015 года товарам (работам, услугам, имущественным правам) может быть заявлен и в любом из последующих периодов (по выбору плательщика), но в пределах трех лет после принятия их на учет (п. 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г.). То есть в данном случае заявление вычета в уточненной декларации за период получения счета-фактуры является правом, но не обязанностью плательщика (вычет по нему может быть заявлен и за период обнаружения).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Регистрация и подтверждение даты получения счета-фактуры
При определении предъявляемой к вычету суммы НДС организация (индивидуальный предприниматель) должна зарегистрировать счет-фактуру (в т. ч. корректировочный, исправленный) в книге покупок (п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). До этого момента вычет по НДС применить нельзя.
При этом срок выставления счета-фактуры (за исключением исправленного) ограничен. Он должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней со дня:
– отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) – в общем случае;
– получения сумм предоплаты (аванса) продавцом (исполнителем) – в отношении счета-фактуры на аванс;
– составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, – в отношении корректировочного счета-фактуры.
Подтверждение: п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Если счет-фактура (корректировочный счет-фактура) был выставлен позже указанных сроков, получить по нему вычет нельзя.
При этом порядок подтверждения даты получения счета-фактуры Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому покупателю необходимо определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России № 03-07-09/40889 от 2 октября 2013 г.). Например, если продавец (поставщик) направил счет-фактуру по почте, то подтвердить фактическую дату его поступления можно на основании следующих документов:
– журнала регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России № 03-04-11/133 от 16 июня 2005 г.);
– конверта с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (письмо Минфина России № 03-04-11/200 от 10 ноября 2004 г.).

[свернуть]