Помогите, пожалуйста, разобраться...

[Слава]

Уважаемые бухгалтера! Подскажите, пожалуйста, какие проводки нужно сделать в следующей ситуации и как правильно оформить данную процедуру: сотрудник организации попросил удерживать ежемесячно из з/платы сумму необходимую для погашения кредита взятого в кредитном учреждении и перечислять ее с расчетного счета организации. И как учитывать комиссию взимаемую банком за безнальный перевод в этом случае? Заранее спасибо.

[Нефедова Елена]

http://www.glavbyh.ru/showthread.php?t=2467

Слава, почитайте здесь, вопрос уже поднимался. Если нужно будет что-то уточнить, с удовольствием помогу.

[Нефедова Елена]

На мой взгляд, это все оформляется, как обычная выдача з/платы, только часть ее идет через кассу, а часть перечисляется по заявлению сотрудника на счет. Никаких особых проводок делать не нужно. А банк уже самостоятельно будет снимать поступившие средства на погашение кредита. Я сама на такой схеме сидела 3 года, и все было оформлено именно таким образом.

[Слава]

Елена, спасибо за ссылку. Разобрался вроде. Но с проводками как быть? Д70-К76.ЗП (расчеты с банком по зачислению з/платы), Д76.ЗП-К51? С нулевым сальдо на конец дня по 76.ЗП.

[Нефедова Елена]

Организация заключила с обслуживающим банком договор на открытие работникам лицевых счетов в рублях в системе пластиковых карт для перечисления на них заработной платы со своего расчетного счета. Согласно договору, перечисляя денежные средства на карточные счета работников по поручению организации, банк одновременно списывает с расчетного счета организации сумму своего вознаграждения за перечисление заработной платы в размере 0,5% от суммы перечислений. Кроме того, ежемесячно банк списывает с расчетного счета организации 1000 руб. за обслуживание лицевых карточных счетов работников.
Коллективный договор и трудовые договора, заключенные с работниками организации, не содержат положений о выплате заработной платы на карточные счета работников. Для оформления договора организации с банком работники представили работодателю заявления о согласии с подобной формой расчетов по оплате труда.
31 октября 2005 г. банк списал с расчетного счета организации 1000 руб. за обслуживание карточных счетов работников в октябре 2005 г. За октябрь 2005 г. начислена заработная плата персоналу организации в размере 100 000 руб.
8 ноября 2005 г. для зачисления на лицевые счета работников с расчетного счета организации перечислена заработная плата за октябрь 2005 г. в размере 86 870 руб. 9 ноября от банка получено уведомление о зачислении средств на лицевые счета работников и списании с расчетного счета организации вознаграждения за эту операцию в размере 434 руб.

Затраты на оплату труда в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Банковские карты являются видом платежных карт, то есть инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у кредитной организации - эмитента, осуществившей эмиссию банковских карт (п. 1.4 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утв. ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П)).
В п. 1.12 Положения говорится, что операции с использованием расчетных карт, кредитных карт по банковскому счету совершает владелец счета - клиент. При этом счета подразделяются на счета клиентов: физического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица.
В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (п. 1 ст. 851 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации владельцами лицевых счетов в системе пластиковых карт, на которые перечисляется заработная плата, то есть клиентами банка, являются физические лица - работники организации. При этом услуги банка по обслуживанию лицевых счетов оплачивают не клиенты (владельцы этих счетов (работники)), а работодатель. Таким образом, организация производит выплаты в пользу работников.
Списанные банком с расчетного счета организации суммы вознаграждения за обслуживание лицевых счетов работников могут быть признаны внереализационными расходами (п. 12 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкции по применению Плана счетов).
Согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
В данном случае коллективный договор и трудовые договоры, заключенные с работниками организации, не содержат положений о выплате заработной платы на карточные счета работников. Договор с банком на открытие таких счетов организация заключила на основании заявлений работников, которые не возражали против подобной системы расчетов по оплате труда. Поэтому у организации нет оснований рассматривать расходы по обслуживанию лицевых счетов работников как выплаты в пользу работников, предусмотренные коллективным договором или трудовым договором.
На основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за обслуживание карточных счетов работников, не учитывается при налогообложении прибыли, поскольку это вознаграждение должно взиматься банком - эмитентом карт со своих клиентов, то есть с работников организации. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (см., например, Письма Минфина России от 07.02.2005 N 03-05-01-04/19, от 28.09.2004 N 03-05-01-04/26 (ответы на частные запросы налогоплательщиков)), а также налоговые органы (Письмо ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@ "О порядке признания расходов по оплате услуг банка по изготовлению и обслуживанию банковских карт работников организации").
В рассматриваемом случае вознаграждение банку за обслуживание лицевых счетов работников уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли. Следовательно, возникают постоянные разницы. Им соответствуют постоянные налоговые обязательства в размере 24% от суммы разницы (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). При этом производится запись по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет, например, 99-3 "Постоянные налоговые обязательства (активы)", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу работников не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Данная норма может применяться и к суммам оплаты вознаграждения банку за обслуживание лицевых карточных счетов работников, если эти суммы не учитываются при налогообложении прибыли (п. 2 вышеуказанного Письма Минфина России N 03-05-01-04/19).
Отсутствие объекта налогообложения по ЕСН влечет отсутствие объекта для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Оплата организациями услуг в интересах налогоплательщика-работника относится к доходам, полученным им в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Указанные доходы подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% с удержанием суммы налога у работника и перечислением ее в бюджет во исполнение организацией обязанностей налогового агента (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Аналогичной позиции придерживаются специалисты налоговых органов (см. консультацию советника налоговой службы РФ II ранга Н.Н. Стельмах от 30.09.2005) <*>.
Списание с расчетного счета организации суммы заработной платы для ее зачисления на лицевые счета работников отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Расходы на оплату услуг банка за перечисление заработной платы на лицевые счета работников являются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99).
Списание банком с расчетного счета организации суммы своего вознаграждения за перечисление заработной платы на лицевые счета работников отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 51.
Вознаграждение, выплачиваемое организацией банку за перечисление заработной платы с расчетного счета организации на банковские счета работников, учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих расходов в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на оплату услуг банков (см. также Письма Минфина России от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131, от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74 (ответы на частные запросы налогоплательщиков)).

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 31.10.2005 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (23, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 25, ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислена заработная ¦ 26, ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦плата работникам ¦ 44) ¦ 70 ¦100 000¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦внереализационных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов списанное банком¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с расчетного счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждение за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обслуживание лицевых ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦счетов работников ¦ 91-2 ¦ 51 ¦ 1 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1000 руб. х 24%) ¦ 99-3 ¦ 68 ¦ 240¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доходов работников в виде¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплаченного за них ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организацией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждения банку за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обслуживание лицевых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счетов работников ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(1000 х 13%) <*> ¦ 70 ¦ 68 ¦ 130¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 08.11.2005 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Списаны с расчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счета организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦денежные средства для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦зачисления на лицевые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счета работников ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(за вычетом сумм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦удержанного НДФЛ) ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(100 000 - 13 000 - 130) ¦ 70 ¦ 51 ¦ 86 870¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 09.11.2005 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражено в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦операционных расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦списанное банком с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расчетного счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждение за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перечисление заработной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платы на лицевые счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работников ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(86 870 х 0,5%) ¦ 91-2 ¦ 51 ¦ 434¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

--------------------------------
<*> В отношении начисления НДФЛ с сумм произведенных организацией выплат банку в пользу работников за обслуживание лицевых карточных счетов существуют письма Минфина России, в которых отражена иная позиция, согласно которой на основании ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами. Поэтому выплаты банку за обслуживание карточных счетов работников не являются объектом налогообложения по НДФЛ (Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-05-01-04/65, от 03.08.2005 N 03-05-01-04/258 (ответы на частные запросы налогоплательщиков)).

Е.Л.Веденина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.12.2005

[Слава]

На сколько это применимо к нам? В нашей организации з/плата выдается через кассу. Никаких договоров, соответственно, на открытие и обслуживание з/платных лицевых счетов в банке нет. Перечисляя з/плату с расчетного счета в нашем банке на счет в стороннем банке (для оплаты кредита сотрудника) наш банк спишет комиссию 10 руб. (за перевод). Елена, все описанное Вами выше также применимо и в этом случае? Или я что-то недопонимаю?

[Нефедова Елена]

Думаю, что применимо. Поясню:

1. Здесь рассматривается ситуация, когда хоть и заключен договор с банком, но у сотрудников трудовым договором не предусмотрено перечисление зарплаты на р/с, основанием для перечисления являются лишь их заявления. - т.е. нечто подобное, если я правильно понимаю, и в Вашем случае - сотрудник напишет заявление о перечислении части з/платы ему на р/с, никаким трудовым договорм это не предусмотрено.
т.е. сразу при выплате зарплаты возникают проводки
D 70 K 51 - часть зарплаты безнальная
D 70 К 50 - часть зарплаты касса

2. Снятие комиссии за перечисление - это внереализационный расход, т.к. Вы обязаны перечислить сотруднику, в приемлимой ему форме, з/п, но исходя из пункта один, нигде, кроме заявления сотрудника, не зафиксирована Ваша обязанность перечислять на р/с, и никакими договорными обязательствами Вы не связаны ни с банком, ни с сотрудником по перечислению з/платы, следовательно, расходы по комиссии за перечисление денежных средств на счет сотрудника идут за счет прибыли и возникает проводка:
D91 K51.

[Слава]

Спасибо, Елена, за консультацию. С прошедшим Вас праздником.

[Нефедова Елена]

Спасибо, воспоминания о нем еще свежи