Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Уплаченный налоговым агентом НДС подлежит вычету

Развернуть для просмотра

Обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на налоговых агентов вне зависимости от способов расчётов, включая неденежные расчеты. При уплате НДС из собственных средств общество — налоговый агент вправе принять сумму уплаченного НДС к вычету.

Спор о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы НДС в качестве налогового агента по операциям освежения и замены материальных ценностей государственного резерва в размере 236 517 501 руб. дошёл до Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

На основании госконтрактов с управлением Росрезерва акционерное общество в 2012 и 2013 годах произвело освежение продукции путем выпуска и закладки в государственный резерв аналогичного количества продукции. При этом общество в качестве налогового агента исчислило и уплатило в бюджет за счет собственных средств НДС.

Обществу судебным решением (28.01.2016) отказано во взыскании НДС с управления Росрезерва и указано, что компенсация расходов на уплату НДС осуществляется путем реализации права на применение налогового вычета.

Общество, полагая, что им излишне уплачены в бюджет суммы НДС обратилось в налоговый орган с заявлениями о возврате 236 517 501 рубля НДС. Решением инспекции обществу отказано в возврате НДС в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса. Данное решение было обжаловано в судебном порядке.

Суды трёх инстанций требование общества удовлетворили, пришли к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для отказа обществу в возврате излишне уплаченного налога, указав, что срок подлежит исчислению со дня вступления в силу судебного решения (28.01.2016). Суды исходили из того, что требуемая к возврату сумма НДС является излишне уплаченной и подлежит возврату, поскольку фактически уплачена обществом в бюджет в качестве налогового агента при совершении товарообменных операций, по которым не производилось выплат денежных средств за поставленную продукцию.

Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации удовлетворила кассационную жалобу налогового органа и отменила принятые по делу судебные акты.

При выпуске материальных ценностей из государственного резерва при одновременной поставке и закладке в него равного количества аналогичных товаров, ответственный хранитель обязан как налогоплательщик учесть при определении налоговой базы по НДС операции по поставке им материальных ценностей в государственный резерв, а как налоговый агент в отношении операций по выпуску товаров из государственного резерва - исчислить и уплатить налог в соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса. При этом обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на налоговых агентов вне зависимости от способов расчетов получателя (покупателя) с собственником имущества, включая денежные или неденежные расчеты. В случае уплаты НДС из собственных средств общество - налоговый агент вправе принять сумму уплаченного НДС к вычету. Аналогичная правовая позиция ранее уже высказывалась СКЭС ВС РФ в определении от 29.09.2019 № 305-ЭС16-6809 по делу № А40-64247/2015 и нашла отражение в п. 12 Обзора от 20.12.2016.

Как следует из материалов дела и подтверждается сторонами, общество со стоимости поставленной продукции уплатило 236 517 501 руб. НДС в бюджет за счет собственных средств и впоследствии воспользовалось установленным порядком для возмещения уплаченного налога из бюджета. На момент представления обществом заявлений о возврате излишне уплаченных сумм НДС у налогоплательщика отсутствовала переплата по налогам. Факт отсутствия переплаты в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщиком не оспаривается.

Судебная коллегия пришла к выводу, что суды трёх инстанций неправомерно возложили на инспекцию обязанность по возврату обществу НДС, уплаченного в качестве налогового агента.

(Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.06.2020 № 302-ЭС19-26210 по делу № А58-2863/2018, АО «Саханефтегазсбыт»)

[свернуть]