Куда деть прошлогодний минимальный налог

[Vera_]

Господа бухгалтеры, подскажите пожалуйста, если по итогам прошлого года мы получили убыток, но я где-то вычитала, что минимальный налог платить все-равно надо, могу ли я указанный минимальный налог в этом году вычесть из базы и указать в строке 030 Справки к разделу I?

[Lala]

Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), по итогам 2004 г. уплатила в бюджет минимальный налог, а по итогам I квартала 2005 г. учла разницу между суммой минимального налога и единого налога, исчисленного в общем порядке, в расходах, уменьшающих налоговую базу. По итогам камеральной проверки налоговый орган вынес решение о доначислении организации авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, за I квартал 2005 г. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Пунктом 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Отсюда следует, что уплаченная организацией минимальная сумма единого налога за 2004 г. может быть учтена в расходах, уменьшающих налоговую базу только по итогам налогового периода, а не отчетных.
В соответствии со ст. 346.19, п. п. 4 и 5 ст. 346.21 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года признаются отчетными периодами, по итогам которых налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по единому налогу.
Таким образом, включение организацией в отчетном периоде (I квартале 2005 г.) в расходы уплаченной суммы минимального налога за 2003 г. противоречит положениям п. 6 ст. 346.18 НК РФ, поскольку такие расходы могли учитываться только по итогам последующих налоговых периодов. Следовательно, доначисление налоговым органом организации суммы авансового платежа по единому налогу за I квартал 2005 г. правомерно. Аналогичная точка зрения была высказана ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 08.02.2005 N А26-9974/04-213.

О.Г.Хмелевской
Издательство "Главная книга"
20.07.2005

[Vera_]

Спасибо, но я и имела ввиду налоговый период. Значит, получается, что в налоговом периоде я смело могу включать сумму уплаченного минимального налога в расходы.