куда деть затраты по ремонту?

[Вопрошайка]

Подскажите, пожалуйста! если мы в арендуемом помещении сделали ремонт за свой счет, но его трудно назвать текущим - там и армированные стяжки, и выравнивание стен, и замена полового покрытия....и все в таком духе. :mad: Можем ли мы его отнести на расходы в текущем отчетном периоде?
в договоре есть пунктик по поводу текущего ремонта-его делаем мы, а кап. они должны сами делать. т.к. все там изменить была наша инициатива - возмещать они ничего не будут. и еще - я никак не могу найти - что относится к текущему ремонту, а что к капитальному. а мне так на расходы хочется списать - там суммы оч большие и никак такую прибыль я показать не могу!


помогитеее... пожалуйста... :confused:

[Нефедова Елена]

Статья 260. Расходы на ремонт основных средств

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
3. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 настоящего Кодекса.


++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ +++++++
"Главбух", 2006, N 23

Вопрос: Мы заменили в здании входную дверь. Замена обошлась в 27 000 руб. Как нам отразить эти расходы в налоговом учете?
И.В.Мошкова, гл. бухгалтер

Ответ: Вы можете списать истраченные на замену двери средства в состав прочих расходов на основании ст. 260 НК РФ. Ведь такая замена считается ремонтом. А доказать это можно с помощью Ведомственных строительных норм ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312. Там сказано, что замена дверей производится в рамках капитального ремонта здания. Пользоваться же упомянутым документом в целях налогообложения приходится потому, что в Налоговом кодексе не раскрыто понятие ремонта. А в таких случаях ст. 11 НК РФ предписывает руководствоваться определениями, которые даны в нормативных актах других отраслей законодательства. Кроме того, строительными нормами ВСН 58-88 (р) руководствуются арбитражные суды в тех случаях, когда налоговые инспекторы пытаются выдать ремонтные работы за реконструкцию или модернизацию (см., например, Постановление ФАС Московского округа 28 сентября 2006 г. N КА-А40/7292-06).
Добавим, что Минфин России в Письме от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/39 также заявил, что замена дверей является частью ремонтных работ.
************************************************** *******

Вопрос: Можно ли отнести на расходы затраты по ремонту арендованного помещения и уменьшить налог на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Вышеприведенное положение ст. 260 Кодекса применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между сторонами возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Что касается расходов капитального характера в виде неотделимых улучшений в арендованные основные средства, то сообщаем следующее.
В соответствии с пп. 1 ст. 256 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2006 г.) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Согласно ст. 258 капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
По капитальным вложениям, произведенным арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, расходы арендатора в виде капитальных вложений, осуществленных с согласия арендодателя в объект основных средств, стоимость которых не возмещается арендодателем, включаются в стоимость основного средства и амортизируются арендатором в порядке, установленном гл. 25 Кодекса, до окончания действия договора аренды. При этом норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.
Однако, в случае если долгосрочный договор аренды будет пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке.

Сотрудники
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
Подписано в печать
05.10.2006

Л.Д.Воронцов
Эксперт журнала "Главбух"
Подписано в печать
22.11.2006

[Нефедова Елена]

Ремонт

По общему правилу, закрепленному ст. 616 ГК РФ, текущий ремонт обязан осуществлять за свой счет арендатор, а капитальный - арендодатель. Иной порядок стороны могут предусмотреть в договоре. Что такое ремонт? Понятие ремонта не установлено ни гражданским, ни налоговым, ни даже бухгалтерским законодательством, поэтому обратимся к отраслевым нормативным актам. Например, определение ремонта дано в Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений <4> (далее - Положение).
--------------------------------
<4> Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей (п. 3.4 Положения).
К капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.) (п. 3.11 Положения).
Получается, что ремонт направлен на поддержание ОС в рабочем состоянии, на устранение неисправностей. Поэтому расходы на ремонт - это текущие расходы. В силу п. п. 1, 2 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт арендуемых амортизируемых ОС рассматриваются как прочие расходы арендатора в случае, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. При этом подобные расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Итак, если договором аренды обязанность проведения ремонта возложена на арендатора и арендодатель не обязан возмещать стоимость этого ремонта, арендатор вправе признать расходы на ремонт в текущем (отчетном) налоговом периоде.
Обратите внимание: ремонт (особенно капитальный) необходимо отличать от улучшений арендованного имущества.

[Вопрошайка]

[QUOTE=Нефедова Елена]Статья 260. Расходы на ремонт основных средств

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
3. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 настоящего Кодекса.


++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ +++++++
"Главбух", 2006, N 23

Вопрос: Мы заменили в здании входную дверь. Замена обошлась в 27 000 руб. Как нам отразить эти расходы в налоговом учете?
И.В.Мошкова, гл. бухгалтер

Ответ: Вы можете списать истраченные на замену двери средства в состав прочих расходов на основании ст. 260 НК РФ. Ведь такая замена считается ремонтом. А доказать это можно с помощью Ведомственных строительных норм ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312. Там сказано, что замена дверей производится в рамках капитального ремонта здания. Пользоваться же упомянутым документом в целях налогообложения приходится потому, что в Налоговом кодексе не раскрыто понятие ремонта. А в таких случаях ст. 11 НК РФ предписывает руководствоваться определениями, которые даны в нормативных актах других отраслей законодательства. Кроме того, строительными нормами ВСН 58-88 (р) руководствуются арбитражные суды в тех случаях, когда налоговые инспекторы пытаются выдать ремонтные работы за реконструкцию или модернизацию (см., например, Постановление ФАС Московского округа 28 сентября 2006 г. N КА-А40/7292-06).
Добавим, что Минфин России в Письме от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/39 также заявил, что замена дверей является частью ремонтных работ.
************************************************** *******

Вопрос: Можно ли отнести на расходы затраты по ремонту арендованного помещения и уменьшить налог на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Вышеприведенное положение ст. 260 Кодекса применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между сторонами возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Что касается расходов капитального характера в виде неотделимых улучшений в арендованные основные средства, то сообщаем следующее.
В соответствии с пп. 1 ст. 256 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2006 г.) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Согласно ст. 258 капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
По капитальным вложениям, произведенным арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, расходы арендатора в виде капитальных вложений, осуществленных с согласия арендодателя в объект основных средств, стоимость которых не возмещается арендодателем, включаются в стоимость основного средства и амортизируются арендатором в порядке, установленном гл. 25 Кодекса, до окончания действия договора аренды. При этом норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.
Однако, в случае если долгосрочный договор аренды будет пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке.

Огромное спасибо, Елена, что откликнулись на мой вопрос!
260-ю и 258-ю статью я тоже читала, но у меня возник еще больший вопрос - там везде идет АРЕНДУЕМОЕ ОС! А у меня договор аренды идет на 1 год - получается я не могу ставить его как арендуемое ОС! и как тогда в моем случае трактовать 260-ю ст.?
Заранее спасибо!

[Нефедова Елена]

Пожалуйста, поподробнее объясните мне про Ваш договор аренды, сорри, не совсем поняла про 1 год. Это срок аренды?

[Вопрошайка]

Сообщение от Нефедова Елена

Пожалуйста, поподробнее объясните мне про Ваш договор аренды, сорри, не совсем поняла про 1 год. Это срок аренды?

Да! Мы заключили договор аренды на один год. и сделали там ремонт (судя по всему капитальный). и я теперь понятия не имею, куда деть потраченные суммы! никогда раньше с этим не сталкивалась!

[Нефедова Елена]

Согласно данному письму, Вы могли произвести данный ремонт только за счет собственной прибыли. Т.е , насколько я понимаю, Вы должны включить данные затраты в объект налогообложения налогом на прибыль, а также НДС будет по данным расходам невозмещаемым. Это все завязано на том, что договором аренды подобные расходы не возмещаются. Я поищу что-нибудь еще по данной теме. Но, я считаю, что это правильно.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/74


3. В соответствии со статьей 623 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено законом.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Неотделимые улучшения объекта аренды (помещения) в силу того, что их невозможно отделить от самого объекта аренды, в конечном счете будут признаны собственностью арендодателя и перейдут к нему вместе с объектом аренды после окончания договора аренды.
Что касается порядка налогового учета затрат капитального характера, произведенных арендатором, то, согласно статье 256 Кодекса, амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности. В данном случае объект аренды (помещение) не является собственностью арендатора, а находится на праве собственности у арендодателя.
Таким образом, в налоговом учете затраты арендатора по созданию неотделимых улучшений в составе амортизируемого имущества не учитываются, поскольку это не предусмотрено главой 25 Кодекса. Согласно положениям главы 25 Кодекса, капитальные вложения (например, в виде модернизации, реконструкции и т.п.) могут быть произведены организацией, а в дальнейшем списаны на расходы через амортизацию только в собственное имущество.
Учитывая изложенное, для целей налогообложения неотделимые улучшения арендованного помещения не могут классифицироваться как основные средства арендатора, амортизация по ним не начисляется.

Заместитель
директора департамента
налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ


и еще


МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 5 августа 2004 г. N 02-5-11/135@

ОБ УВЕЛИЧЕНИИ ВЫКУПНОЙ СТОИМОСТИ
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА АРЕНДАТОРОМ НА СУММУ ПРОИЗВЕДЕННЫХ
НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ

Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что амортизируемым в целях налогообложения признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Таким образом, отделимые улучшения, производимые арендатором по арендуемому имуществу, могут классифицироваться для целей налогообложения как объект основных средств. При этом норма амортизации по этому объекту определяется исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, либо, в случае отсутствия объектов основных средств в амортизационных группах, в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (пункт 5 статьи 258 НК РФ).
Пунктом 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Таким образом, если договором предусмотрена обязанность возмещения арендодателем стоимости получаемых улучшений имущества, то расходы арендатора следует рассматривать как произведенные в процессе выполнения работ (оказания услуг) для арендодателя.
При этом следует иметь в виду, что стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
В случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.Поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного помещения, по окончании договора аренды они в любом случае подлежат передаче арендодателю (не могут быть оставлены на балансе арендатора). Если договором аренды предусмотрен выкуп арендованного помещения (либо если помещение приобретается арендатором по окончании срока аренды на основании отдельного договора купли-продажи), то объектом купли-продажи должно являться производственное помещение вместе с произведенными неотделимыми улучшениями. При этом стороны могут договориться о зачете стоимости произведенных арендатором улучшений в счет частичного погашения выкупной стоимости здания.

Руководитель Департамента
налогообложения прибыли
действительный государственный
советник налоговой службы РФ
III ранга
К.И.ОГАНЯН

[Вопрошайка]

А если мы сможем договориться с подрядчиками на замену акта и сметы, чтобы выходил текущий ремонт (его по договору аренды мы можем делать) - можно будет будет отнести на затраты? и если да - что все-таки конкретно можно считать текущим?
заранее спасибо!

[Nadia]

А я бы расходы постралась приравнять к текущему ремонту. Может вы въехали в здание, где стояли, например, не евро розетки, а старые. Или дверь была деревянная без замков, или стены были в дырах, что потребовалась шпатлевка для замазывания дыр? Немного фантазии и можно списать большее кол-во расходов на затраты.

[Нефедова Елена]

Я согласна с Надей, если Вы переделаете формулировку сметы и акта и по ним будет выходить, что данный ремонт производился не как улучшение существующего здания (капитальный ремонт)- стяжки, половое покрытие - т.е. то, без чего здание существовать и эксплуатироваться не может, а какие-то мелкие текущие типа - двери, инженерное, электрическое оборудование и т.п., покраска.... Главное, чтобы поставщик на это согласился. Тогда все хорошо документально оформленное - на общехозяйственные...

[Вопрошайка]

Спасибо огромное! Вы меня очень выручили!