Производство

[Галя]

Кто знает! Подскажите, плиз! Наша орг-ция резко перешла с торговли на производство полиграфической продукции. Передо мной диллема: организовать учет как:
1. все затраты на 20, затем списать в дебет 90
2. все затраты на прямые и косвенные на 20, 26, затем выпуск продукции на 43 (40) и уже потом 43 списать в дебет 90 по фактич. с/с. Или, если у кого есть на этот счет свое собственное мнение, проверенное опытом, буду очень благодарна, если поделитесь со мной

[Nadia]

"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 1

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ В ИЗДАТЕЛЬСТВАХ

Что такое "объемные" и "тиражные" расходы? К какому виду классификации отнести те или иные затраты? Как учитывать авторский гонорар и остатки готовой продукции на складе типографии? Об этом - в нашей статье.

Классификация затрат

При отнесении затрат к тому или иному виду необходимо учитывать специфику производства. В издательствах для определения себестоимости издания все расходы делятся на условно-постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные).
Условно-постоянные расходы не зависят от тиража. Это расходы:
- на авторский гонорар (если договором не предусмотрено его увеличение при росте тиража);
- на графику, обработку и оформление издательских оригиналов;
- общеиздательские.
Условно-переменные расходы изменяются в зависимости от тиража. К ним относятся расходы:
- на авторский гонорар (если предусмотрено его увеличение при росте тиража);
- на полиграфические услуги, бумагу, картон и переплетные материалы.
Кроме того, расходы можно подразделить на прямые и косвенные.
Прямые расходы можно отнести непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа):
- гонорары (авторские, художникам и графикам) с начислениями (ЕСН);
- расходы на полиграфические и переплетные услуги;
- материалы (бумагу, картон и другие);
- часть редакционных и коммерческих расходов, связанных с конкретным названием;
- потери от брака.
Косвенные расходы не могут быть отнесены на конкретные заказы, это:
- общеиздательские расходы;
- часть редакционных и коммерческих расходов.
Для целей бухгалтерского учета затраты на производство и реализацию продукции издательств являются расходами по обычным видам деятельности и группируются по экономическим элементам. Их состав приведен в п. 8 ПБУ 10/99.

Статьи калькуляции

В рамках экономических элементов затраты могут группироваться по статьям:
- авторский гонорар (за написание произведения, за художественно-графические работы);
- полиграфическое исполнение;
- материалы (бумага, картон, переплетные и другие материалы);
- потери от брака;
- редакционные расходы;
- общеиздательские расходы;
- коммерческие расходы.

Счета учета затрат

Для отражения расходов издательская организация использует следующие счета:
- 20 "Основное производство" - для учета затрат, непосредственно относящихся к изданию продукции;
- 25 "Общепроизводственные расходы" - для учета редакционных расходов;
- 26 "Общехозяйственные расходы" - для учета общехозяйственных и общеиздательских расходов;
- 44 "Расходы на продажу" - для учета расходов по распространению печатной продукции.

Калькулирование себестоимости издательской продукции

Метод калькулирования себестоимости продукции - это система исчисления себестоимости учетной единицы продукции (работ, услуг).

Примечание. Выбранный метод калькуляции следует утвердить в учетной политике.

В издательствах целесообразно применять позаказный метод (по объектам). Он позволяет исчислить себестоимость каждого наименования книги, номера журнала, газеты и т.д.
Его суть в том, что прямые расходы относятся непосредственно на заказы, косвенные - в течение месяца учитываются по местам их возникновения, а по окончании отчетного периода распределяются между законченными заказами.
Рассмотрим подробнее некоторые особенности отражения отдельных видов затрат.

Учет расходов на материалы

Здесь отражается стоимость сырья и материалов, использованных при производстве продукции (бумага, картон и др.). В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.
Следует учитывать, что при передаче бумаги полиграфическому предприятию она не списывается, а учитывается на субсчете счета 10:
Дебет 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"
Кредит 10 субсчет "Материалы"
- переданы материалы в переработку.
При этом полиграфическое предприятие должно представить отчет о фактическом расходе и остатке бумаги. На основании такого отчета после его утверждения формируются данные о количестве израсходованной бумаги. Списание бумаги на производство отражается следующей записью:
Дебет 20
Кредит 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"
- списана бумага (в соответствии с данными отчета и технологическими нормами).
Если по условиям договора издатель не предоставляет бумагу, то ее стоимость будет учтена в составе полиграфических услуг.
Материальные расходы уменьшаются на сумму возвратных отходов, связанных с технологическим процессом (при подготовке рулонов к печати - в виде срывов, остатков на гильзах). Такие отходы могут применяться для хозяйственных целей. Стоимость возвратных отходов определяется в зависимости от цены возможного использования или продажи. Несмотря на то что фактически отходы находятся на полиграфическом предприятии, они являются собственностью издательства. Поэтому в договорах на полиграфическое исполнение следует предусматривать условия их возврата.

Учет авторского гонорара

Выплата авторского гонорара производится на основании авторского договора.
Сумма вознаграждения определяется в виде процента от дохода за соответствующий способ использования или в виде фиксированной суммы. Кроме того, авторский договор должен предусматривать размер вознаграждения за каждый способ использования:
- воспроизводство произведения, то есть изготовление его в любой материальной форме;
- распространение экземпляров произведения способом продажи.
Поэтому в договоре необходимо предусмотреть вознаграждение отдельно за воспроизведение и за распространение.
Если произведение является результатом служебной деятельности работника, авторское право на него принадлежит автору. А исключительные права на использование принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях, то есть работодателю (ст. 14 Федерального закона от 9 июля 1993 г. N 5351-1).
Исходя из условий договора, составляются гонорарная ведомость (для средств массовой информации) или акт сдачи-приема выполненных работ по авторскому договору (для книг и других изданий).
Расходы на выплату авторского гонорара являются производственными затратами и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:
Дебет 20 Кредит 76
- начислен гонорар внештатному автору;
Дебет 20 Кредит 70
- начислен гонорар автору (если его выплата предусмотрена трудовым договором с работником редакции как составная часть оплаты труда);
Дебет 44 Кредит 76 (70)
- начислено вознаграждение за распространение (продажу) произведения.
На авторское вознаграждение начисляется единый социальный налог, за исключением ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования. Суммы авторских вознаграждений учитываются также при начислении взносов по обязательному пенсионному страхованию.
Особенностью определения налоговой базы по авторским договорам является то, что согласно п. 5 ст. 237 Налогового кодекса РФ сумма авторского вознаграждения уменьшается на сумму профессиональных налоговых вычетов, то есть фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Примечание. Если профессиональные расходы не могут быть подтверждены документально, они могут быть приняты к вычету в размерах, определенных п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ.

Учет расходов на полиграфию

Печатные работы, как правило, выполняются для издательства типографией, с которой заключается договор на тиражирование продукции.
Право собственности на изготовленную продукцию принадлежит издателю. Как только составлен акт выполненных работ, свидетельствующий об изготовлении тиража, издатель обязан отразить готовую продукцию на балансе.
Не вывезенная со склада типографии продукция издателем учитывается на счете 43 "Готовая продукция" (на отдельном субсчете), а типографией - на забалансовом счете.
Расходы на полиграфическое исполнение являются прямыми и отражаются проводкой:
Дебет 20 Кредит 60
- учтена стоимость работ, выполненных типографией.

Учет редакционных расходов

Редакционные расходы - это расходы, связанные с обработкой и оформлением оригиналов изданий, подготовкой макетов. К ним относятся, в частности:
- расходы на оплату труда редакционно-производственного персонала с отчислениями на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- расходы по ремонту оборудования;
- стоимость материалов, бумаги, компакт-дисков;
- расходы по содержанию подразделения по подготовке оригинал-макетов.
Редакционные расходы учитываются на счете 25 и по окончании каждого месяца полностью списываются на счет 20.

Учет общехозяйственных расходов

К общехозяйственным относятся расходы на содержание управленческого и прочего персонала издательства:
- оплата труда работников аппарата с отчислениями на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- аренда и обслуживание помещений;
- содержание легкового транспорта;
- услуги связи;
- командировки;
- прочее.
Списание общехозяйственных расходов также производится ежемесячно в полном объеме на счет 20 или непосредственно в дебет счета 90 субсчет "Управленческие расходы" (в соответствии с учетной политикой предприятия).
Все вышеперечисленные затраты в конечном итоге формируют себестоимость готовой продукции.

Формирование себестоимости готовой продукции

В бухгалтерском балансе готовая продукция может отражаться как по фактической, так и по нормативной (плановой) производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Конкретный способ оценки готовой продукции в бухгалтерском учете должен быть закреплен в учетной политике.

Учет по фактической себестоимости

Если готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, то есть по фактической производственной себестоимости, то приход ее на склад отражается проводкой:
Дебет 43 Кредит 20
- оприходована готовая продукция в сумме фактических затрат.

Учет по нормативной себестоимости

Если учет готовой продукции в организации ведется по нормативной (плановой) себестоимости, используется счет 40 "Выпуск готовой продукции":
Дебет 43 Кредит 40
- отражена готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"
Кредит 43
- списана нормативная себестоимость проданной продукции;
Дебет 40 Кредит 20
- отражена фактическая себестоимость готовой продукции.
На последнее число месяца определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой).
И результат отклонения бухгалтер издательства списывает одной из проводок:
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"
Кредит 40
- списана сумма перерасхода (превышения фактической себестоимости над нормативной или плановой);
┌───────────────────────────────────────────────── ─┐
│Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40 │
└───────────────────────────────────────────────── ─┘
- сторно на сумму экономии.
Обратите внимание: разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции может учитываться и на счете 43 субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". При этом при списании или отгрузке готовой продукции по нормативной себестоимости одновременно списываются и соответствующие суммы отклонений.
Однако такой способ учета возможен только в случае, когда учет готовой продукции ведется в аналитике по нормативной себестоимости и при этом не используется счет 40, а в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции отражаются по фактической себестоимости.

А.А.Гулина
Старший аудитор
Аудиторской службы "СТЕК"
Подписано в печать
09.01.2006