Акт выполненых работ от частного лица

[Илья]

Здравствуйте уважаемые бухгалтера У меня есть такой вопрос. Каким образом делать акт выполненых работ за услуги по ремонту компьютеров организациям?

[rashid]

Если работы выполняет физ.лицо, то надо заключить с ним трудовое соглашение на выполнение работ. Акт выполненных работ оформляется в обычном порядке, только подрядчик (исполнитель) физ.лицо____ФИО. На выплаты нужно начислить ЕСН (кроме в части ФСС), удержать под.налог.

[Илья]

Вот допустим я оказал услугуи на сумму 4000 руб сколько мне писать на выплату по договору (мне нужно чтобы у меня было 4000 руб!) И объясните мне плиз кто должен будет платить эти налоги?

[Helena]

Вы предприниматель или физ. лицо?

[Илья]

Да я частное лицо!

[Стаська]

В договоре вы указываете сумму 4598 из них 598 будет удержано НДФЛ, а ЕСН в сумме 1062 перечисляет организация с которой этот договор заключен. Итого Вам - 4000, в бюджет - 1660. Затраты для организации 5660.

[Илья]

а как это всё расчитать, а если другая

[Стаська]

НДФЛ удерживается 13%, поэтому з/плата на руки это 87%, а всего по договору 100%. Обычная пропорция. (З/пл на руки)*100%/87%= З/пл по договору. ЕСН всего - 26%, ФСС - 2,9%. Налог в бюджет = (З/пл по договору)*(26-2,9)%

[Виталий]

Сообщение от rashid

Если работы выполняет физ.лицо, то надо заключить с ним трудовое соглашение на выполнение работ. Акт выполненных работ оформляется в обычном порядке, только подрядчик (исполнитель) физ.лицо____ФИО. На выплаты нужно начислить ЕСН (кроме в части ФСС), удержать под.налог.

Я бы заключил гражданско-правовой договор (например договор подряда). В этом случае никаких социальных отчислений не требуется.

[Стаська]

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/382

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 21 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
При этом согласно п. 21 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, выплаты штатным работникам за выполнение ими работ или оказание услуг по договорам гражданско-правового характера в состав расходов на оплату труда не включаются и, следовательно, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.04.2006

[Стаська]

"Бухгалтерский учет", 2005, N 20

ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА

Нередко организации требуется работник для выполнения определенной работы (задания), и в этом случае организации нецелесообразно заключать трудовой договор, даже временный, а удобнее привлечь необходимого ей специалиста по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг. Попробуем разобраться в особенностях такого гражданско-правового договора.

Правовые основы гражданско-правового договора

В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В отличие от гражданско-правового договора, трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать ему заработную плату.
Условия гражданско-правового договора определяются сторонами и не регулируются положениями трудового законодательства. В гражданско-правовых договорах сторонам необходимо определить конкретный вид работы или услуги, подлежащей выполнению по заданию организации, оговорить точную сумму вознаграждения либо порядок ее определения, исходя из выполненного объема работы. К гражданско-правовым договорам, на основании которых возможно привлечение физических лиц для выполнения работ или оказания услуг, в частности, относится подряд, возмездное оказание услуг, поручение, комиссия, агентирование.
В рамках гражданско-правового договора результат работы (оказания услуги) определяется в двустороннем акте. Также может быть предусмотрено поэтапное выполнение и сдача работ с подписанием промежуточных актов. Расходы физического лица, связанные с исполнением обязанностей по гражданско-правовому договору, могут быть компенсированы организацией, если такое условие предусмотрено в самом договоре (ст. 709 ГК РФ).
К сожалению, некоторые организации даже с постоянными работниками заключают гражданско-правовые договора. Подобные действия могут быть обжалованы работником организации в судебном порядке. Даже если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, то суд обяжет к таким отношениям применять положения Трудового кодекса РФ (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2). Если будет доказано, что, несмотря на заключенный гражданско-правовой договор, фактически между работником и организацией были установлены трудовые отношения, то организации придется доначислить недоплаченные налоги, уплатить пени и штрафы. Должностное лицо, признанное виновным в таком нарушении, может быть подвергнуто административному штрафу в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) (пример 1).

Пример 1. ООО "ЧОП "Барс" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с возражениями по результатам рассмотрения его требований конкурсным управляющим ГП "Управление строительства N 1" Архимандритовым О.А. и просило обязать конкурсного управляющего включить требования заявителя в сумме 708 609 руб. 34 коп. во вторую очередь реестра требований кредиторов.
Определением суда в удовлетворении требований ООО "ЧОП "Барс" отказано. Отказ мотивирован тем, что задолженность в сумме 708 609 руб. 34 коп. правомерно включена конкурсным управляющим в реестр требований кредиторов с очередностью удовлетворения в пятую очередь, поскольку отсутствуют трудовые отношения между заявителем и должником, а также между должником и работниками ООО "ЧОП "Барс"; требования ООО "ЧОП "Барс" основаны на договоре об оказании охранных услуг, т.е. на гражданско-правовой сделке, что подтверждается решением суда о взыскании с должника в пользу ООО "ЧОП "Барс" стоимости оказанных услуг.
В связи с этим суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для включения требований ООО "ЧОП "Барс" во вторую очередь реестра требований кредиторов.
В кассационной жалобе заявитель просил отменить судебный акт, ссылаясь на то, что договор об оказании охранных услуг представляет собой контракт, которым фактически регулируются трудовые отношения между работниками и работодателем, поэтому выводы суда о том, что трудовые отношения между заявителем и должником отсутствуют, являются неправомерными; кроме того, судом не применена ст. 11 ТК РФ.
В соответствии с ч. 2 ст. 106 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" во вторую очередь производятся расчеты по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту.
ООО "ЧОП "Барс" не представило суду каких-либо доказательств того, что между лицами, осуществлявшими охрану предприятия должника, и должником существуют трудовые отношения, основанные на трудовом договоре или на контракте.
Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 06.05.2002 N КГ-А40/2721-02 указал, что судами дана правильная оценка договору об оказании охранных услуг, как гражданско-правовой сделке, заключенной между ООО "ЧОП "Барс" и должником. В связи с этим необоснованными являются доводы жалобы о том, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работниками и работодателем; ст. 11 ТК РФ в данном случае не подлежала применению.

На практике у организаций могут возникать трудности в определении характера договоров, заключаемых с лицами, занятыми в производственном процессе (текущей деятельности) организации. Рекомендации по разграничению трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров содержатся, в частности, в Письме Фонда социального страхования РФ от 20.05.1997 N 051/160-97.
По гражданско-правовому договору, в отличие от трудового договора, исполняется индивидуальное, конкретно определенное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда. Другим, весьма существенным признаком, разграничивающим указанные договоры, является порядок и форма оплаты труда. По гражданско-правовым договорам цена выполненной работы (услуги) и порядок ее оплаты определяются, как правило, в договоре по соглашению сторон, а выдача вознаграждения производится обычно после окончания работы. Гражданским законодательством допускается выдача аванса, но это не изменяет характера таких договоров, так как окончательная оплата всегда производится после сдачи результатов труда заказчику, а выданный аванс может быть возвращен.
При этом оплате подлежат только фактически оказанные услуги, а обязанность по доказыванию факта оказания услуг лежит на исполнителе. Даже наличие в договоре условий о предварительной оплате стоимости работ и отсутствие в договоре указания на оформление между сторонами актов сдачи-приемки работ не означает, что исполнитель вправе требовать от заказчика оплаты стоимости услуг, не оказанных реально (Постановление Федерального Арбитражного суда Московского округа от 27.07.2000 N КГ-А40/3033-00) <1>.
--------------------------------
<1> Данный спор возник между юридическими лицами, их отношения регулировались гражданско-правовым договором на оказание услуг, и мнение суда, высказанное в данном Постановлении, по нашему мнению, может быть применено и к отношениям с участием граждан.

В трудовом договоре расчеты производятся в виде регулярных (периодических) выплат, не зависящих от определенного результата и обусловленных наступлением очередного срока платежа (календарной даты). Кроме того, в отличие от трудового договора, по договорам подряда и возмездного оказания услуг исполнитель работ несет риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком.
Характерным признаком трудового договора служит также установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда. Помимо условий, оговариваемых сторонами в трудовом договоре, трудовые отношения регулируются нормами трудового права, закрепленными в трудовом законодательстве Российской Федерации. Многие из них носят обязательный характер и не могут быть отменены или изменены в сторону ухудшения прав работника трудовым (или коллективным) договором (пример 2).

Пример 2. ООО "Альфа" владеет сетью магазинов. Для доставки товаров с основного склада организации в магазины необходим водитель. Доставка товаров осуществляется несколько раз в день с 8-00 до 17-00 ч по заявкам, поступающим из магазинов. Вознаграждение за выполняемую работу определено в размере 15 000 руб. в месяц.
В данном случае работник (водитель) будет работать на основании трудового договора, подчиняться трудовому распорядку организации и установленному режиму рабочего времени. Должность водителя должна быть предусмотрена штатным расписанием, а на работника распространены все льготы и гарантии, предусмотренные трудовым законодательством Российской Федерации. Ответственность работника регулируется нормами Трудового кодекса РФ, и для возмещения материального ущерба с ним необходимо заключить договор о полной материальной ответственности. Расходы по содержанию и обслуживанию автомобиля несет организация-работодатель.
ООО "Бета" необходимо доставить закупленную партию товара на склад организации. Фирма не располагает крупнотоннажным автотранспортом и собирается привлечь водителя со своим транспортом для выполнения данной работы. Стороны оговорили сроки доставки, размер вознаграждения и порядок компенсации произведенных расходов (стоимость топлива).
В данном случае физическое лицо (водитель) может быть привлечено для выполнения работ по договору гражданско-правового характера. Соответственно, организация не зачисляет такое физическое лицо в штат, не осуществляет оплаты отпуска, периода временной нетрудоспособности и т.п. Ответственность физического лица, как стороны по договору, регулируется условиями заключенного гражданско-правового договора. В данном случае не требуется заключения дополнительного соглашения о материальной ответственности. Порядок возмещения расходов также оговаривается в самом договоре.

Налогообложение выплат по договорам
гражданско-правового характера

Вопрос налогообложения вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, зависит от того, выступает физическое лицо в качестве индивидуального предпринимателя или в качестве физического лица.
Если работы выполнил индивидуальный предприниматель, необходимо обращать внимание на виды деятельности, перечисленные в свидетельстве о регистрации индивидуального предпринимателя. Если в нем не предусмотрены работы или услуги, выполненные по гражданско-правовому договору, то вознаграждение по гражданско-правовому договору не является доходом от предпринимательской деятельности, и, соответственно, данные выплаты следует рассматривать как произведенные в пользу физического лица, исчисление и уплата налогов на которые будет производиться на общих основаниях.
Вознаграждение индивидуального предпринимателя по гражданско-правовому договору включается в состав прочих расходов согласно пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ. Определяя суммы расходов, следует учитывать, что расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными. Для обоснованного отнесения к расходам выплаты по всем договорам гражданско-правового характера должны иметь документальное подтверждение. Подобным подтверждением будет являться расчет стоимости работ (услуг) и/или двусторонний письменный акт приемки результатов работ или услуг. Если предметом договора является поручение, комиссия или агентирование, то подтверждением обоснованности платежей может служить отчет поверенного (комиссионера, агента).
Если индивидуальный предприниматель не применяет упрощенную систему налогообложения и является плательщиком НДС, то организация может принять к вычету уплаченный за выполненные работы (оказанные услуги) НДС.
На вознаграждение, выплачиваемое индивидуальному предпринимателю по гражданско-правовому договору, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ не начисляется единый социальный налог, а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Кроме того, согласно ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно осуществляют расчет и уплату НДФЛ с получаемых ими доходов, за исключением случаев, когда работы (услуги), оказываемые индивидуальным предпринимателем, не указаны в его свидетельстве о регистрации (пример 3).

Пример 3. Индивидуальный предприниматель Смирнов А.Л. оказывает ООО "Альфа" услуги по перевозке приобретенного груза. Данный вид деятельности указан в свидетельстве индивидуального предпринимателя. Смирнов А.Л. применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС. Стоимость услуг составляет 10 000 руб. Сумма договора перечисляется на расчетный счет исполнителя после подписания акта приемки оказанных услуг. Так как индивидуальный предприниматель самостоятельно осуществляет расчет и уплату налога на доходы физических лиц (в данном случае - единого налога), ООО "Альфа" не является налоговым агентом и перечисляет Смирнову А.Л. сумму вознаграждения в полном объеме.
Сумма вознаграждения, выплачиваемого индивидуальному предпринимателю, уменьшает налогооблагаемую базу ООО "Альфа" по налогу на прибыль.

Если работы выполнил гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем. Согласно ст. ст. 253, 255 НК РФ к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль организаций, относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера. Подобные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Налоговые органы при проведении проверки произведенных расходов могут обратить внимание на обоснованность привлечения работника по гражданско-правовому договору в случае, если в штате организации есть сотрудники, выполняющие работу аналогичного профиля. По результатам выполненных работ (оказанных услуг) подписывается двусторонний письменный акт приемки результатов работ или услуг.
Пунктом 1 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что единым социальным налогом облагаются выплаты работникам как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера. Но по гражданско-правовым договорам, в отличие от трудовых, единый социальный налог в части, которая направляется в Фонд социального страхования РФ, не уплачивается (п. 3 ст. 238 НК РФ). В аналогичном порядке начисляются и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору надо уплачивать лишь в случае, когда это указано в договоре, при этом не важно, является работник индивидуальным предпринимателем или нет (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

С.Е.Крюков
Ведущий юрист
ООО "Группа НИТОЛ"
Подписано в печать
29.09.2005

[Виталий]

беру свои слова обратно

[rashid]

Сообщение от Виталий

Я бы заключил гражданско-правовой договор (например договор подряда). В этом случае никаких социальных отчислений не требуется.

При всем уважении коллега, хочу Вас подправить, выплаты по гражданско-правовым договорам с физ.лицами подпадают под налогообложение ЕСН (за исключением взносов в ФСС) как предусмотрено п.1 ст.236 НК РФ (если конечно физ.лицо не зарегитсрировано как предприниматель).