Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[Вес`на]

Оплатили проезд исполнителя по ГПД к месту выполнения работ — удержите НДФЛ

Если организация оплачивает проезд к месту, где гражданин должен выполнить работы или оказать услуги по ГПД, то у него появляется доход в натуральной форме. Минфин высказывает такое мнение не в первый раз.

Возможен подход, когда НДФЛ не нужно платить. Это правомерно, если у физлица-исполнителя нет интереса в оплате проезда или других дополнительных услуг, например проживания. В таком случае нужно подтвердить, что выгода на стороне организации-заказчика. Сделать это сложно. Например, Верховный суд говорил о таких признаках заинтересованности организации в оплате жилья:

инициатива оплаты исходила от юрлица;
решить жилищный вопрос было необходимо для привлечения иногородних специалистов с особой квалификацией;
жилье соответствовало статусу проживающих.
Неважно, что ВС РФ рассматривал спор из-за оплаты жилья для работников, а не исполнителей по ГПД. Полагаем, эту позицию арбитров можно использовать и в случаях с ГПД.

Документ:
Письмо Минфина России от 27.07.2018 N 03-04-06/53105

[Entry]

Организация, имеющая обособленные подразделения, вправе применять УСН. Правда, при условии, что ОП не имеет признаков филиала.

Источник: Письмо ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643; п.3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК

Развернуть для просмотра

Налоговым кодексом установлен запрет на применение УСН организациями, имеющими филиалы.

Филиал – это обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все функции юрлица или их часть (ст. 55 ГК РФ). Соответственно, если организация просто создала обособку (рабочие места) вне места нахождения головного офиса, она не теряет права на применение УСН.
Кстати, иногда налоговики (и суды) могут не разрешить фирме менять УСН на ОСН в середине года в связи с созданием филиала. Это возможно в ситуации, когда зарегистрированный филиал фактически не ведет деятельность, не имеет собственного офиса, штата сотрудников и имущества, а его руководитель назначен лишь номинально. И при этом формальное создание филиала позволяет организации получить налоговую выгоду в виде возмещения НДС из бюджета.

[свернуть]

[Entry]

Если в транспортной накладной не указана стоимость перевозки, этот пробел можно восполнить оформлением универсального передаточного документа (УПД).
Источник: Письмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15570@

Развернуть для просмотра

По правилам для подтверждения расходов на перевозку грузов необходима транспортная накладная. Да ни какая-нибудь, а составленная по форме, утвержденной Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 № 272). При этом транспортная накладная может быть использована в качестве первичного учетного документа при условии, что в ней указаны все обязательные реквизиты, установленные ч.2 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Если же в накладной отсутствует, например, итоговая стоимость перевозки, то транспортная накладная может быть документом, на основании которого составляется необходимая для целей бухгалтерского и налогового учета первичка. В частности, в договоре перевозки можно прописать, что в дополнение к транспортной накладной стороны оформляют УПД. В таком дополнительном документе можно отразить как реквизиты, предусмотренные законодательством о бухучете для первички, так и сведения, необходимые для принятия к вычету НДС.

[свернуть]

[Entry]

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ).

До сих пор налоговики не имели права блокировать счета плательщиков страховых взносов из-за несвоевременной сдачи РСВ (Письмо Минфина от 12.01.2017 N 03-02-07/1/556, Письмо ФНС от 10.05.2017 № АС-4-15/8659).

[Entry]

С 04.09.2018 вступят в силу откорректированные правила взимания экологического сбора.

Источник: Постановление Правительства РФ от 23.08.2018 № 986

Развернуть для просмотра

Так, установлено, что экологический сбор исчисляется и уплачивается производителями и импортерами товаров по каждой группе товаров и группе упаковки, подлежащих утилизации. В отношении упаковки сбор перечисляется теми плательщиками, которые производят и/или ввозят (импортируют) товары в этой упаковке. Причем в отношении упакованных товаров, не являющихся готовыми к употреблению изделиями, экологический сбор уплачивается только с самой упаковки.

[свернуть]

[Entry]

Сотрудники УФНС по Удмуртской Республике проанализировали ошибки, которые чаще всего допускали в 2018 году плательщики УСН, ЕНВД и ПСН.

Источник: Информация УФНС по Удмуртской Республике

Развернуть для просмотра

https://www.nalog.ru/rn18/news/activities_fts/7751266/

Так, наиболее часто допускаемое спецрежимниками нарушение - это несоблюдение условий, установленных для применяемого режима налогообложения (по численности работников, размеру полученного дохода, виду деятельности и т.д.). Плательщики УСН и ЕНВД зачастую неправомерно применяют пониженные налоговые ставки и нарушают правила уменьшения налога к уплате на сумму взносов на ОПС.

Помимо этого упрощенцы некорректно заполняются УСН-декларацию в части доходов и расходов, а вмененщики, которые получили доходы от деятельности, не подпадающей под ЕНВД, забывают сдать отчетность по соответствующей системе налогообложения.
«Любимые» нарушения ИП на ПСН:

- не соответствие показателей, заявленных при получении патента, реальной деятельности, объему и характеру выполняемых работ (услуг);

- несоответствие назначения поступивших на расчетный счет ИП денег виду деятельности, на ведение которого выдан патент;

- неправомерное применение нулевой ставки налога.

[свернуть]

[Entry]

Получить ИНН теперь можно, не имея имущества и места жительства в России

[Entry]

ФСС разместил на своем сайте обновленные рекомендации по представлению 4-ФСС в электронной форме с электронной подписью.
Источник: Информация ФСС

Развернуть для просмотра

Документ, в частности, содержит инструкции по регистрации на портале ФСС, при помощи которого можно сдать отчетность в Фонд, и вводу информации о компании. Помимо этого рекомендации содержат подробное описание по заполнению и отправке 4-ФСС через портал. Инструкции снабжены рисунками, иллюстрирующими весь процесс работы с порталом.

Не забывайте, что с 20.08.2018 действует новый сертификат ключа проверки подписи, необходимый для отправки отчетности в ФСС.

Кстати, сотрудники Белгородского отделения Соцстраха напомнили страхователям о том, за какие нарушения Фонд вправе назначать штрафы и размеры самих штрафных санкций. Так, например, несоблюдение порядка представления отчетности по форме 4-ФСС в электронном виде карается штрафом в размере 200 рублей.
http://fss.ru/ru/news/270221/301910.shtml

[свернуть]

[Entry]

Сообщение из ИФНС о несоответствии требованиям применения УСН само по себе не является основанием для перевода упрощенца на общий режим.

Источник: Письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474@

Развернуть для просмотра

В случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы упрощенца превысили 150 млн рублей и/или было допущено несоответствие иным требованиям, соблюдение которых необходимо для применения УСН, компания считается утратившей право на применение упрощенки с начала того квартала, в котором допущено превышение (несоответствие).

В такой ситуации налогоплательщик обязан сообщить в ИФНС о переходе на иной режим налогообложения.
Если сотрудники инспекции в рамках налоговой проверки сами выявят нарушение условий применения УСН, они должны отразить этот факт в акте проверки и решении, принимаемом по результатам рассмотрения материалов проверки. Тогда упрощенец считается утратившим право на спецрежим и перешедшим на ОСН на дату вступления в силу решения по проверке.

А вот если налоговики выявят такие нарушения вне рамок проверки, они должны направить упрощенцу сообщение о несоответствии требованиям применения спецрежима. В этом сообщении будет указано, что организации (ИП) нужно в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода сообщить в инспекцию о переходе на иной режим налогообложения. При этом НК не содержит положений, предусматривающих перевод упрощенца на ОСН на основании направленного ему сообщения о несоответствии УСН-требованиям.

[свернуть]

[Entry]

Для «прибыльных» целей рекламными признаются расходы, произведенные в связи с проведением мероприятий, соответствующих положениям закона о рекламе.

Источник: Письмо Минфина от 20.08.2018 № 03-03-06/1/58760

Развернуть для просмотра

В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ рекламой является информация, распространяемая любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и/или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака, в том числе, затраты на участие в выставках и ярмарках.
При этом расходы, поименованные в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК (например, затраты на рекламу в СМИ, на участие в выставках, на наружную рекламу), можно учесть в базе по налогу на прибыль в полном объеме. А вот расходы на покупку или изготовление призов, вручаемых победителям рекламных компаний, можно включить в «прибыльную» базу в размере, не превышающим 1% выручки от реализации.

Как разъяснил Минфин, затраты, понесенные фирмой при проведении мероприятий, соответствующих положениям «рекламного» закона, но не поименованные в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК, также можно списать в расходы, но лишь в пределах однопроцентного лимита.

[свернуть]

[Entry]

Суммы НДС, предъявленные организации, применяющей УСН, при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные данной организацией при ввозе товаров на территорию РФ, к вычету не принимаются.

Письмо Минфина от 07.08.2018 № 03-07-14/55501.

[Entry]

Финансовое ведомство напомнило порядок документального подтверждения применения ставки НДС 0% при экспорте товаров.

Письмо Минфина от 09.08.2018 № 03-07-14/56316.

[Entry]

Рассмотрены вопросы, касающиеся перехода доли в уставном капитале ООО (Письмо ФНС от 23.08.2018 № ГД-3-14/5820@).


Минфин рассказал о НДФЛ при продаже долей участия в уставном капитале, приобретенных при реорганизации ООО в форме присоединения Письмо Минфина от 09.08.2018 № 03-04-06/56222.

[ptihka]

Если организация, применяющая УСН, оплачивает медуслуги работникам

Развернуть для просмотра

Минфин России по-прежнему настаивает, что при оплате медицинских услуг работникам организацией, применяющей УСН, следует исчислить и удержать НДФЛ со стоимости таких услуг. Освобождение не применяется.

В письме Минфина России от 01.08.18 № 03-04-06/54288 рассмотрена ситуация, когда организация-работодатель, применяющая УСН, оплачивает медицинские услуги своим работникам. Может ли она не удерживать НДФЛ со стоимости этих услуг?

В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям, подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль. Таким образом, суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.

Однако, напомнили чиновники, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН компаниями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль. Следовательно, поскольку компания, применяющая УСН, не является налогоплательщиком налога на прибыль, то норма п. 10 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, не применяется.

Такие разъяснения уже были даны ранее - в письмах Минфина России от 06.10.10 № 03-04-06/9-240 и от 11.10.11 № 03-04-05/7-726. (То же самое было указано в письме УФНС России по г. Москве от 09.11.07 № 18-11/3/106857@).

По большому счёту, эта проблема всё-таки не так затрагивает работодателей, как их работников: ведь НДФЛ работодатель удерживает из доходов работников, а не тратит собственные средства.

Однако напомним о существовании Постановлений Президиума ВАС РФ от 26.04.05 № 14324/04 и ФАС Северо-Западного округа от 20.11.06 по делу № А56-48569/2005. Дело в том, что, по мнению судов, при применении нормы, содержащейся в п. 10 ст. 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в компаниях, применяющих УСН, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в компаниях на общей системой налогообложения, что нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Ну и напомним, (на всякий случай, чтобы лишний раз не конфликтовать с налоговиками), что если помощь на лечение умещается в рамках 4000 рублей, то эта выплата не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

Кстати, всё равно непонятно, почему чиновники так долго и упорно игнорируют решение ВАС РФ?

Письмо Минфина России от 01.08.18 № 03-04-06/54288

[свернуть]

[ptihka]

Освобождение от НДС для созданных компаний

Развернуть для просмотра

Для определения трехмесячного срока вновь созданными организациями или вновь зарегистрированными ИП для целей освобождения от НДС в указанный срок включается месяц, в котором создана организация или осуществлена государственная регистрация ИП.

В письме Минфина России от 01.08.18 № 03-07-14/54111 чиновники разъясняют, как правильно считать трёхмесячный срок, о котором говорится в п. 1 ст. 145 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих предпринимателей без учёта налога не превысила в совокупности 2 000 000 рублей.

В п. 1 ст. 6.1 НК РФ предусмотрено, что сроки, установленные налоговым законодательством, определяются:

или календарной датой;
или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено;
или периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Так, в п. 5 ст. 6.1 НК РФ установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Следовательно, рассматриваемый трёхмесячный срок истекает в последний день календарного месяца, предшествующего месяцу, начиная с которого компания и предприниматели используют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

А если организация только создана. Как им считать этот срок? Как указывают чиновники в комментируемом письме, в данный трёхмесячный срок включается месяц, в котором создана компания или произведена государственная регистрация физического лица в качестве предпринимателя.

Но тогда получается, что если налогоплательщик был создан в последние дни месяца, фактически для получения освобождения будет подсчитываться его выручка за два с небольшим месяца? Получается, что так.

Письмо Минфина России от 01.08.18 № 03-07-14/54111

[свернуть]

[ptihka]

Расчёты с работниками: когда применять ККТ

Развернуть для просмотра

При выплате заработной в натуральной форме ККТ не применяется, а в случае удержания из заработной платы работника стоимости приобретённых у работодателя товаров не обойтись без выдачи кассового чека.

Желание законодателей отнести всё и вся под действие Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон № 54-ФЗ) привело к проблемам у компаний, имеющих к торговле весьма отдалённое отношение. Об этом свидетельствует письмо ФНС России от 14.08.18 № АС-4-20/15707, где содержатся очередные разъяснения о том, когда нужно, а когда не нужно применять контрольно-кассовую технику.

Чиновники предлагают во всех сомнительных ситуациях опираться на определение понятия «расчёты», данного в ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ. Расчёты, (в нашем случае), — это приём и выплата денежных средств наличными деньгами или в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Согласно п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ при проведении расчёта пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчётности на бумажном носителе, (в определённых случаях — передать покупателю или клиенту в электронном виде). Поэтому ККТ применяется, в частности, лицом, которое выполняет работы или оказывает услуги, и которое формирует и передаёт кассовый чек клиенту.

Теперь рассмотрим три довольно распространённые ситуации. Во-первых, заключение с физическим лицом гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг. В этой ситуации работы и услуги как раз выполняет гражданин, а клиентом является компания. И по идее, ККТ должен был бы применять именно исполнитель заказа. Однако в силу п. 1 ст. 2.1 Закона № 54-ФЗ ККТ применяется исключительно организациями и индивидуальными предпринимателями. Поэтому обычному физическому лицу в рассматриваемой ситуации приобретать и применять ККТ, по счастью, не придётся.

Вторая ситуация — это выдача части зарплаты в натуральной форме. В соответствии со ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме. При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах. Вместе с тем доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Такая выплата, по мнению чиновников, не соответствует понятию «расчёты» из Закона № 54-ФЗ, поэтому в данном случае работодатель не должен применять ККТ.

Третья ситуация — это покупка товара работником у работодателя, погашаемая путём удержания из заработной платы работников. (Кстати, очень удобный вариант обойти ограничения размера натуральной оплаты труда из ст. 131 ТК РФ — стоит только поменять формулировки). В этому случае, по мнению ФНС России, «расчёты» между продавцом и покупателем налицо, и применение ККТ обязательно.

Письмо ФНС России от 14.08.18 № АС-4-20/15707

[свернуть]

[ptihka]

Доходы от операций с ценными бумагами для стандартных вычетов

Развернуть для просмотра

При исчислении дохода налогоплательщика в целях проверки соблюдения условия предоставления стандартного налогового вычета по сумме дохода размер совокупного дохода налогоплательщика определяется с учётом всех облагаемых НДФЛ по ставке 13% доходов, (за исключением дивидендов), полученных налогоплательщиком, в том числе доходов по операциям с ценными бумагами.

Письмом ФНС России от 10.08.18 № ПА-4-11/15555@ до всеобщего исполнения было доведено письмо Минфина России от 03.08.18 № 03-04-07/55100, посвящённое порядку предоставления стандартных налоговых вычетов.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, (за исключением доходов в виде дивидендов), облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

Таким образом, налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, в указанных целях должен определяться совокупный доход, выплачиваемый налогоплательщику.

При этом налогоплательщик может получать доходы от операций с ценными бумагами. Как их учитывать?

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами предусмотрены в ст. 214.1 НК РФ. Величиной дохода по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами является сумма фактически полученного налогоплательщиком дохода по таким операциям.

Таким образом, при исчислении дохода налогоплательщика в целях проверки соблюдения условия предоставления стандартного налогового вычета по сумме дохода размер совокупного дохода налогоплательщика определяется с учётом всех облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов доходов, (за исключением дивидендов), полученных налогоплательщиком, в том числе доходов по операциям с ценными бумагами.

Самое важное! Расходы, предусмотренные в ст. 214.1 НК РФ, при определении величины дохода налогоплательщика в целях предоставления стандартного налогового вычета не учитываются.

Всё ясно. Вот только механизм предоставления стандартного налогового вычета составлен для «идеального налогоплательщика»: он должен работать в одном единственном месте и там же получать доход. Как только человек начинает получать доходы в разных местах, система рушится.

Например, вопросу о том, что делать, когда гражданин одновременно получал стандартные вычеты у разных работодателей, посвящено письмо Минфина России от 10.05.07 № 04-2-02/000078@. Финансисты указали, что этот факт должен быть выявлен налоговиками при проведении налоговой проверки, и гражданин привлечён к ответственности по ст. 122 НК РФ. (А если виноват налоговый агент, то наказан будет он — по ст. 123 НК РФ).

А что делать, если гражданин получает стандартный вычет у одного налогового агента, но имеет несколько источников дохода? Что делать с предельной суммой дохода? У налогового агента нет обязанности отслеживать совокупный доход гражданина. Он должен делать это сам. Теоретически, если предельный порог будет пройден, то, по идее, гражданин должен сам уведомить об этом своего работодателя. Или подать по итогам года налоговую декларацию и доплатить НДФЛ.

Всё это красиво выглядит только в теории, но не работает на практике — большинство граждан даже не подозревают о таких своих обязанностях, а те кто и знает — вовсе не торопятся выполнять. Положение спасает только то, что стандартные налоговые вычеты, скажем прямо, настолько ничтожны, что на указанные нарушения налоговикам на местах гораздо проще «закрыть глаза».
Письмо ФНС России от 10.08.18 № ПА-4-11/15555@

[свернуть]

[ptihka]

ЕНВД плюс УСН: двойные стандарты

Развернуть для просмотра

При реализации имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, доходы от его реализации учитываются для целей исчисления налога при применении УСН, но не могут быть уменьшены на расходы на его приобретение.

Увидеть, как работают двойные стандарты в налоговой сфере, можно на примере продажи основного средства налогоплательщиком, который одновременно применяет УСН и ЕНВД.

Предположим, что он решил продать торговый павильон, по доходам от использования которого уплачивал ЕНВД, и внимательно посмотрим письмо Минфина России от 13.07.18 № 03-11-11/48801.

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов предпринимательской деятельности, которыми он занимается.

В п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД. В частности, налогоплательщики вправе уплачивать данный налог в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Операции по реализации основного средства, в том числе разовая операция по продаже недвижимого имущества, не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД. Соответственно, налогоплательщику, одновременно применяющему ЕНВД и УСН, при реализации имущества, производимой вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, следует исчислить налоги в рамках УСН.

Это верно: ЕНВД применяется только в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщика, а всё остальное облагается УСН.

Вопрос не в этом. Можно ли при исчислении налога учесть ранее понесённые затраты на покупку этого основного средства? Чиновники в комментируемом письме считают, что нет.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН. Данный перечень является закрытым. На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по УСН налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств.

Но! Указанные расходы учитываются только при приобретении основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН. При этом чиновники ссылаются на пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3 ст. 346.16 НК РФ, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ говорится о расходах на приобретение основного средства в период применения УСН. (Но здесь можно было бы возразить, что если УСН и ЕНВД применялись одновременно, то нельзя сказать, что основное средство не было приобретено в период применения УСН).

В п. 3 ст. 346.16 НК РФ указано, что в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются за отчётные периоды равными долями. В пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ — что расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчётного или налогового периода в размере уплаченных сумм.

Это можно понять так, что раз затраты на приобретение основных средств не учитываются в налоговых расходах при расчёте налога в рамках УСН, то эти основные средства к деятельности, облагаемой УСН, не относятся. Логично. Такое же мнение чиновники высказывали и ранее — например, в письме Минфина России от 29.01.16 № 03-11-09/4088.

Таким образом, получается, что доход от реализации объекта, который использовался в рамках ЕНВД, должен учитываться в рамках УСН, но при этом затраты на приобретение этого же объекта учесть нельзя. То есть доходы можно, а затраты — нельзя.

Можно ли это оспорить? Как ни жаль, но, по нашему мнению, всё-таки нельзя. Дело в том, что учесть в качестве расхода стоимость, по которой объект был первоначально приобретён, явно неправомерно, а как рассчитать в данной ситуации остаточную стоимость объекта — неизвестно. В НК РФ не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 13.07.18 № 03-11-11/48801

[свернуть]

[ptihka]

Компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение не облагается страховыми взносами

Развернуть для просмотра

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

По результатам проверки Пенсионным фондом принято решение о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной частью 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…» (далее — Закон № 212-ФЗ) за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, в виде штрафа в сумме 48 460,51 руб., а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 242 302,55 руб. и пени в сумме 41 266,27 руб. По мнению Управления Пенсионного фонда, санаторно-курортное лечение, проводимое в профилактических целях в качестве предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, видом страхового обеспечения не является, следовательно, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, не занятых на вредных видах работ организации, должна включаться в базу для исчисления страховых взносов.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда, Общество оспорило его в судебном порядке.

Удовлетворяя требования Общества, суды трёх инстанций, пришли к выводу о том, что указанные выплаты обложению страховыми взносами не подлежат.

Учитывая, что спорные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, производятся вне зависимости от стажа, квалификации работника и результатов его работы, суды пришли к верному выводу о том, что компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых не подлежат обложению страховыми взносами. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выводы судов соответствует правовой позиции, содержащейся в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, в определении Верховного Суда РФ от 19.02.2016 № 303-КГ15-20158.

Отсутствие спорной выплаты в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не является основанием для включения ее в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты (выполнение Обществом как работодателем взятой на себя обязанности по компенсации (возмещению) стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых).

(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.08.2018 по делу № А27-3094/2018, ООО «Кузбасское вагоноремонтное предприятие «Новотранс»)

[свернуть]

[ptihka]

Главное - реальность хозяйственных операций

Развернуть для просмотра

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисленных налогов на прибыль в размере 177 336 078 руб., НДС 145 539 530 руб. и соответствующих пеней, штрафов.

Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из того, что представленными доказательствами подтверждается получение необоснованной налоговой выгоды в связи с завышением расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, и налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с рядом контрагентов.

Суды оценили представленные сторонами доказательства по взаимоотношениям между Обществом и его контрагентами: договоры на выполнение строительно-монтажных работ, договоры на оказание услуг по предоставлению строительной техники, автотранспортных средств специального строительно-монтажного назначения и грузовых автотранспортных средств, первичная документация, банковские выписки по счетам, протоколы допросов свидетелей, заключения экспертов.

Установив отсутствие реальности хозяйственных операций, недостоверность представленных первичных учетных документов (счетов-фактур и иных документов), отсутствие проявления обществом должной степени осмотрительности и осторожности при заключении сделки с контрагентами, а также отсутствие сведений об исполнении обязанности по уплате в бюджет контрагентами сумм налогов по спорным сделкам, суды пришли к правомерному выводу о создании заявителем формального документооборота со своими контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.
Ссылка Общества в кассационной жалобе на положения ст. 54.1 НК РФ несостоятельна в связи с тем, что данная статья вступила в действие только 19.08.2017 и ее положения применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ. В данном конкретном случае решение о проведении выездной налоговой проверки принято 30.11.2016.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.08.2018 по делу № А40-166746/2017, ООО «ГлавСтройГрупп»)

[свернуть]